Основные средства при УСН учитываются несколько иначе, чем при общей системе налогообложения. Разберем все нюансы и проанализируем, изменилось ли что-то в 2024 году.
- Учет основных средств при УСН: основные моменты
- Основные средства при УСН «доходы»
- Списание затрат на покупку ОС
- Если организация приобрела основное средство после перехода на УСН
- Как списывать расходы на ОС, если оно было приобретено до момента перехода на УСН
- Что делать, если основное средство было куплено до регистрации ИП на УСН
- Как списывать стоимость ОС в расходы, если изменился объект налогообложения
Учет основных средств при УСН: основные моменты
Обратимся к ФСБУ 6/2020 (приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н). Именно оно действует в 2024 году.
Как организации перейти на учет основных средств по ФСБУ 6/2020, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Касается новый стандарт любых организаций, ведь предприятия на УСН, выбравшие объект «доходы минус расходы», имеют право учитывать траты на покупку, сооружение и изготовление ОС (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Отметим самые важные моменты:
- Если актив, подпадающий под признаки ОС, был куплен в период применения упрощенной системы налогообложения, он принимается к учету по первоначальной стоимости (абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
- Расходы на приобретение ОС принимаются в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в зависимости от того, когда именно такие расходы были понесены — до перехода на УСН или после.
- Траты на приобретение основных средств при УСН отражаются в книге учета доходов и расходов на конец каждого налогового периода (это касается только оплаченных ОС) во втором разделе. Учет ведется отдельно по каждому объекту. Итоги таблицы во втором разделе переносятся в первый раздел, в графу 5 (расходы для исчисления налоговой базы).
- Следует учитывать, что организация, остаточная стоимость ОС которой превышает 150 млн руб., не имеет права применять УСН.
Фирмы и предприниматели на УСН не являются плательщиками НДС, поэтому при покупке основных средств с выставленным НДС они принимают его к учету в стоимости ОС (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Основные средства при УСН «доходы»
Самый важный момент налогового учета: организации, выбравшие вариант начисления единого налога только на сумму доходов, не имеют права списывать расходы на приобретение ОС.
Бухгалтерский учет ОС для организаций на УСН обязателен (с 2013 года) и осуществляется на общих правилах, независимо от выбранного объекта налогообложения.
Основные средства при УСН должны соответствовать условиям, перечисленным в п. 4 ФСБУ 6/2020. Активы, которые предназначены для перепродажи, для личного использования индивидуальным предпринимателем (или для нужд организации), не предполагающие получение выгоды и которые не планируется использовать дольше 1 года, в качестве ОС признаны быть не могут. Если же имущество соответствует всем условиям, перечисленным в ФСБУ 6/2020, но его стоимость меньше установленного лимита, оно принимается к учету как материально-производственный запас.
Согласно ФСБУ 6/2020 лимит стоимости ОС для бухучета теперь устанавливает компания самостоятельно. Два способа установления лимита смотрите в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе бесплатный.
Существенный вопрос — НДС по основным средствам. «Упрощенцы» не являются плательщиками данного налога, поэтому, в отличие от организаций, работающих на общей системе налогообложения, принимают ОС к учету по первоначальной стоимости, включая НДС.
Стоимость ОС «упрощенцами» с объектом налогообложения «доходы» погашается стандартно — посредством амортизационных отчислений. Методика начисления амортизации выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике.
Дт 08 Кт 60 — имущество оприходовано без учета НДС.
Дт 19 Кт 60 — учитывается НДС.
Дт 08 Кт 19 — НДС включен в стоимость оборудования.
Дт 01 Кт 08 — имущество включено в состав ОС.
Дт 44 Кт 02 — амортизация (проводка делается ежемесячно).
В целом учет основных средств при УСН ведется точно так же, как и в предыдущие годы.
О нюансах учета основных средств при УСН пошагово описано в КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
Списание затрат на покупку ОС
Затраты на ОС при УСН «доходы» списать нельзя. Эта возможность есть только у тех, кто выбрал УСН «доходы минус расходы». Причем те «упрощенцы», кто приобрел имущество уже будучи на УСН, могут погасить стоимость ОС намного быстрее, чем работающие на общей системе.
Расходы на приобретение ОС можно принять к учету, только если:
- они были полностью оплачены;
- на них были оформлены документы, подтверждающие право собственности;
- ОС используется для осуществления предпринимательской деятельности (так, например, принять в качестве расхода личный автомобиль предприниматель сможет, только если его вид деятельности связан с транспортными перевозками, — в подобных случаях личный автомобиль является средством труда и может быть включен в состав ОС).
Любая крупная покупка ИП на УСН должна иметь четкое обоснование. Налоговые органы внимательно относятся к этому, и случаи, когда принятие ОС в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу, было признано неправомерным, нередки.
Санкции за любые действия, повлекшие занижение суммы налоговой базы, наказываются приличным штрафом — 20% от неуплаченной суммы, но не меньше 40 000 руб. (ст. 120 НК РФ).
Списание основных средств при УСН, приобретенных во время действия этого режима, производится исходя из суммы всех затрат на их приобретение:
- стоимости основного средства по договору;
- расходов на консультационные и иные услуги, необходимые для приобретения ОС;
- таможенных пошлин и сборов, связанных с покупкой;
- вознаграждения по посредническому договору, если основное средство приобреталось по договору комиссии, агентскому договору и др.
Если организация приобрела основное средство после перехода на УСН
Когда ОС приобретается в период применения УСН, его стоимость следует списывать с момента ввода в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) в течение календарного года (один налоговый период) равными долями, учитывая их в последнее число каждого квартала (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Однако если ОС оплачено не полностью, в расходы в течение отчетного (налогового) периода будут приниматься только фактически оплаченные суммы (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо ФНС России от 06.02.2012 № ЕД-4-3/1818).
Например, актив стоимостью 400 000 руб. был оплачен и введен в эксплуатацию в начале года, следовательно, каждый квартал, начиная с первого, то есть в конце марта, июня, сентября и декабря, следует принимать к налоговому учету по 100 000 руб. Если то же самое средство было введено в эксплуатацию и оплачено в 3 квартале, его стоимость нужно поделить на 2 и учесть каждую часть в конце 3 и 4 квартала.
Чтобы установить момент принятия ОС в качестве расходов, следует определить, в каком квартале имущество было оплачено, введено в эксплуатацию.
ВАЖНО! С 29.09.2019 ОС, права на которые подлежат государственной регистрации, списываются по общим правилам. Дожидаться подачи документов на госрегистрацию больше не требуется.
Данное требование из п. 3 ст. 346.16 НК РФ исключено (закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ).
По сравнению с амортизационным методом, при котором списание актива растягивается на гораздо больший срок, отнесение стоимости ОС на расходы при УСН делается в течение достаточно короткого периода.
Как списывать расходы на ОС, если оно было приобретено до момента перехода на УСН
Например, компания перешла с общей системы налогообложения на УСН. Стоимость основного средства (остаточная стоимость на момент перехода) в таком случае может списываться по-разному. Способ списания зависит от срока полезного использования ОС.
Стоимость также делится равными долями, но опять же не всегда.
Если срок использования составляет меньше 3 лет, то списание равными долями происходит в первый год по схеме, действующей для ОС, приобретенного или созданного в период применения УСН. Если же срок использования лежит в границах от 3 до 15 лет, то в течение первого года работы на УСН нужно списать 50% его стоимости, на следующий год — 30%, на третий год — 20%. Если срок использования больше 15 лет, то актив списывается равными частями ежегодно в течение 10 лет (подп. 3 п. 3 ст.
346.16 НК РФ).
Грузовик «Газель» был приобретен до перехода на УСН. Для его отнесения к конкретной амортизационной группе нужно знать технически допустимую максимальную массу и тип двигателя: бензиновый или дизельный (указывается в паспорте на ТС). Технически допустимая максимальная масса данной модели — 1500 тонн, тип двигателя бензиновый.
Следовательно, транспортное средство относится к 3 группе.
Бухгалтер принял решение, что срок использования этого авто — 5 лет. На момент перехода на УСН его остаточная стоимость (первоначальная — 700 000 руб.) составила 525 000 руб. Следовательно, списание его остаточной стоимости нужно провести следующим образом: в первый год после перехода на УСН — 262 500 руб., во второй — 157 500 руб., в третий — 105 000 руб.
В КУДиР данные расходы нужно отображать в разд.2 на конец каждого квартала равными долями. То есть 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря нужно отобразить в затратах 1/4 от годовой суммы. То есть в первый год в конце каждого квартала бухгалтер отобразит в затратах 65 625 руб. (262 500 / 4), во второй — 39 375 руб. (157 500 / 4), в третий — 26 250 руб. (105 000 / 4).
Если вы работаете в 1С, важно правильно зафиксировать остаточную стоимость ОС. Если все сделано верно, программа автоматически рассчитает сумму затрат и включит ее в КУДиР регламентной операцией при закрытии квартала.
При переходе с общего режима на УСН также возникает необходимость восстановить налог, принятый к вычету. НДС восстанавливается не полностью, а пропорционально остаточной стоимости ОС в последнем квартале перед переходом и учитывается как прочие расходы.
Что делать, если основное средство было куплено до регистрации ИП на УСН
Четкого запрета на включение стоимости такого средства в расходы в НК РФ нет. Однако сложившаяся практика ясно показывает, что включать его в расходы опасно. А вот его продажа — совсем другое дело, и заплатить налог с доходов, полученных от продажи такого основного средства при УСН, необходимо.
Как списывать стоимость ОС в расходы, если изменился объект налогообложения
Например, компания перешла с объекта «доходы» на «доходы минус расходы». Можно ли списать стоимость актива на расходы, если оно было приобретено еще до перехода? Это действительно возможно, но только если ОС было принято к эксплуатации либо было оплачено уже после перехода.
Как продавать ОС с точки зрения выгод налогового учета
«Упрощенцы» оказались в выгодном положении при списании затрат на покупку ОС. То есть совершать крупные покупки им выгодно, чего не скажешь о продаже ОС.
Если вы решили продать основное средство (например, компьютер; 2 амортизационная группа согласно постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1) ранее 3 лет с момента учета расходов по нему, то единый налог на УСН подлежит пересмотру. Расходы на такое средство, за исключением амортизации, нельзя учитывать для уменьшения налоговой базы.
Если ОС решено продавать, а 3 года еще не прошло, следует подать корректировочные декларации УСН и перечислить суммы налога, недоплаченные ранее.
Это касается всех средств с периодом полезного использования меньше 15 лет. Если период полезного использования имущества больше 15 лет, нежелательно продавать его в течение 10 лет с момента списания его стоимости в расходы.
Все это относится к случаям не только продажи имущества, но и его передачи.
Пересчет налога при реализации ОС на УСН — довольно сложная операция. Он производится за весь период использования ОС начиная с момента его полного принятия к учету в расходах. Эта процедура существенно осложняется при оплате стоимости ОС частями, ведь в расходы можно списать только оплаченную часть стоимости.
Например, организация на УСН «доходы за вычетом расходов» приобрела компьютер. Как и полагается при данном режиме, в первый год после покупки его стоимость была полностью списана на расходы. Списание завершилось 31.12.2021. С этого момента и следует начинать трехлетний отсчет.
Таким образом, продать этот компьютер без пересчета налогов можно будет только после 31.12.2024.
Официальные разъяснения Минфина России или ФНС РФ по вопросу, от какой даты следует отсчитывать 3 года, отсутствуют. Очевидно, что отсчет этого срока от последнего дня отчетного периода, в котором завершается списание в расходы стоимости ОС, не вызовет претензий налоговиков. Так что безопаснее начинать его от этой даты.
Если возникнет необходимость продать ОС раньше, необходимо будет исключить его стоимость из расходов, а вместо нее принять в расходы суммы амортизации по данному ОС.
Посмотреть пример, как осуществляется перерасчет налога в случае досрочной продажи основного средства, можно в статье «Продажа автомобиля при УСН «доходы минус расходы» (нюансы)».
Итоги
Каких либо изменений в учете основных средств для целей УСН в 2024 году не произошло. По-прежнему учесть стоимость основных средств в расходах по УСН можно только при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы». Порядок признания затрат на основные средства в расходах зависит от периода их приобретения, а для объектов, приобретенных до перехода на УСН, – от срока полезного использования.
Реализуя ранее установленного срока учтенные в расходах по УСН основные средства, нужно помнить о необходимости перерасчета налога, подачи уточненных деклараций и уплате пени с возникающей недоимки.
Что касается бухучета, то с 2024 года он в обязательном порядке ведется в соответствии с ФСБУ 6/2020.
- Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н
- Налоговый кодекс РФ
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.Ключевые моменты в учете основных средств при УСНО
Автор: Новикова С. Г., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо» Затраты на приобретение (сооружение) основных средств (ОС) разрешены к учету при УСНО (конечно, только при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы»). При этом порядок признания затрат на ОС зависит от периода их приобретения налогоплательщиком. Приобретение объекта ОС именно в период применения УСНО – весьма выгодная операция для налогоплательщика, поскольку затраты в этом случае учитываются в течение года с момента ввода объекта в эксплуатацию. А вот досрочная продажа объекта ОС (ранее сроков, определенных нормами гл.
26.2 НК РФ) – напротив, чревата дополнительными платежами в бюджет из-за обязательного пересчета налоговых выплат.
Порядок признания расходов по ОС в рамках УСНО
- оплата объекта (полная или частичная). Способ оплаты ОС (заемными или собственными средствами) значения не имеет (см. письма Минфина России от 06.08.2019 № 03-11-11/59075, от 28.08.2018 № 03-11-06/2/61172);
- ввод объекта в эксплуатацию;
- использование его при предпринимательской деятельности.
Пример 1.
Компания на УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» в апреле 2021 года приобрела и ввела в эксплуатацию в качестве основного средства оборудование стоимостью 270 000 руб.
Эти затраты компания признает в расходах равными частями (по 90 000 руб.) по состоянию на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.
Есть еще несколько важных моментов касательно признания расходов по ОС. В их состав включаются объекты, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (на что указано в п. 4 ст.
346.16 НК РФ). Амортизируемым же признается имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям (п. 1 ст. 256 НК РФ):
- находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не установлено гл. 25 НК РФ);
- используется для извлечения дохода;
- имеет первоначальную стоимость более 100 000 руб.;
- имеет срок полезного использования более 12 месяцев.
- стоимость ОС по договору;
- расходы на консультационные и иные услуги, необходимые для приобретения объекта;
- таможенные пошлины и сборы, связанные с покупкой объекта;
- вознаграждения по посредническому договору, если ОС приобреталось с участием посредника;
- сумма «входного» НДС, уплаченного поставщику.
С 2024 года ПБУ 6/01 утратит силу. Ему на смену придет ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Этот стандарт можно применять и в 2021 году (что обязательно отражается в учетной политике).
Отражение операций по ОС в КУДиР
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение отражаются в КУДиР в разд. 2. (Он обязателен для заполнения лишь для «упрощенцев», выбравших в качестве объекта налогообложения доходы минус расходы.) Расходы по ОС в указанном разделе отражаются позиционным способом отдельно по каждому объекту (п. 3.4 Порядка, утвержденного Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н).
Важный нюанс отражения расходов по ОС в КУДиР: итоговая сумма, которая отражает расходы на покупку, учитываемые при исчислении налоговой базы одного или нескольких объектов ОС, указывается в последней строке разд. 2 в графе 12. Затем ее необходимо вписать в графу 5 разд.
1 книги.
Добавим: записи по одному и тому же объекту ОС вносятся в разд. 2 ежеквартально, пока стоимость (остаточная стоимость) объекта не будет полностью признана в налоговой базе при УСНО. Допустим, ОС приобретено при УСНО и принято к налоговому учету в апреле 2021 года (то есть во II квартале).
Следовательно, одинаковые записи по нему будут внесены в разд. 2 во II, III и IV кварталах.
Расходы по ОС при смене режима налогообложения
При переходе плательщика налога на прибыль на УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» в налоговом учете на дату перехода отражается остаточная стоимость ОС, оплаченных до перехода, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
Если объект не введен в эксплуатацию в период применения общего режима налогообложения, это не объект ОС и амортизация по нему не начисляется. Соответственно, стоимость такого имущества на дату перехода на УСНО в силу названной нормы определять не нужно.
Порядок признания остаточной стоимости ОС, приобретенных до начала работы в рамках УСНО, зависит от срока полезного использования объекта (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ):
- до 3 лет включительно – расходы учитываются в течение первого календарного года применения спецрежима;
- от 3 до 15 лет включительно – 50, 30 и 20 % стоимости в течение соответственно первого, второго и третьего календарных лет применения УСНО;
- свыше 15 лет – в течение первых 10 лет применения данного налогового режима.
В каждом налоговом периоде расходы принимаются к учету за отчетные периоды равными долями.
Пример 2.
В феврале 2020 года компания приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство стоимостью 240 000 руб. Срок полезного использования данного объекта ОС – 5 лет. Сумма начисленной амортизации за 10 месяцев 2020 года составила 40 000 руб.
С 1 января 2021 года компания применяет УСНО с объектом «доходы минус расходы».
Остаточная стоимость объекта ОС на 1 января 2021 года составила 200 000 руб. (240 000 — 40 000).
Эту сумму компания будет списывать равными долями в течение 3 лет: в 2021 году – 100 000 руб. (по 25 000 руб. ежеквартально), в 2024 году – 60 000 руб. (по 15 000 руб. ежеквартально), в 2024 году – 40 000 руб. (по 10 000 руб. ежеквартально).
В ситуации, когда строительство объекта налогоплательщик начал еще в рамках общего режима налогообложения, но достраивает его и вводит в эксплуатацию уже в рамках УСНО, данный объект считается приобретенным (созданным) в период применения УСНО. Следовательно, в этом случае затраты по ОС учитываются в расходах по правилам УСНО (определенным п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст.
346.17 НК РФ), конечно, при условии оплаты понесенных расходов и эксплуатации объекта в предпринимательской деятельности.
Если объект незавершенного строительства, строительство которого начато на общем режиме, не введен в эксплуатацию и после перехода на УСНО, то расходы на его сооружение, произведенные в период применения общего режима налогообложения и УСНО, не подлежат включению в налоговую базу по «упрощенному» налогу (см. Письмо Минфина России от 21.01.2020 № 03-11-06/2/2841).
Таким образом, решение вопроса о признании в составе «упрощенных» расходов затрат, понесенных в связи со строительством объекта недвижимости сначала в рамках общего режима налогообложения, а затем при УСНО, зависит от того, что происходит с этим объектом дальше. Если он так и не будет введен в эксплуатацию (то есть останется в статусе объекта незавершенного строительства), нет никаких оснований для включения данных затрат в налоговую базу по «упрощенному» налогу. Продавать объект незавершенного строительства после перехода с общего режима на УСНО с точки зрения налогообложения невыгодно – ведь тогда выручку от его реализации придется учесть в составе доходов от реализации (п.
1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
А списать на расходы затраты на его строительство не получится, поскольку подобные расходы в силу пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ могут быть учтены в уменьшение налоговой базы при УСНО только после ввода объекта в эксплуатацию, чего в данном случае не происходит.
О восстановлении НДС по объектам ОС при переходе на УСНО
При переходе на УСНО суммы НДС, принятые к вычету по объектам ОС, в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим (п. 3 ст.
170 НК РФ). Восстановлению подлежат суммы налога в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости объекта ОС без учета переоценки. Подлежащие восстановлению суммы налога не включаются в стоимость ОС, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст.
264 НК РФ.
Восстановить НДС потенциальный «упрощенец» должен в налоговом периоде, предшествующем переходу (то есть в четвертом квартале, поскольку налоговым периодом для НДС является квартал – ст. 163 НК РФ).
К сведению: если НДС по имуществу, приобретенному до перехода на УСНО, к вычету не ставился, то данный налог восстанавливать не нужно (см. Письмо Минфина России от 18.10.2016 № 03-07-14/60503).
Пример 3.
С 2021 года компания переходит с общего режима налогообложения на УСНО. При этом по состоянию на 31 декабря 2020 года у нее имелось оборудование, по которому необходимо было восстановить НДС.
Первоначальная стоимость оборудования – 270 000 руб., начисленная амортизация – 63 000 руб., НДС (20 %), ранее принятый к вычету, – 54 000 руб.
Остаточная стоимость оборудования на дату перехода на УСНО составила 207 000 руб. (270 000 — 63 000).
Восстановленный НДС с остаточной стоимости оборудования равен 41 400 руб. ((270 000 — 63 000) / 270 000 x 54 000). Эту сумму компания отразила в составе прочих расходов на основании ст. 264 НК РФ.
Как быть со стоимостью ОС, если изменился объект налогообложения?
Может ли «упрощенец» признать в расходах стоимость объекта ОС, приобретенного до смены объекта налогообложения с «доходы» на «доходы минус расходы»?
Это возможно, но только если ввод объекта ОС в эксплуатацию состоялся в период, когда налог уже исчислялся с разницы между доходами и расходами (несмотря на то, что затраты, связанные с его приобретением (сооружением), были понесены в период применения объекта налогообложения «доходы») (см. письма Минфина России от 11.12.2019 № 03-11-11/96917, от 18.10.2017 № 03-11-11/68187).
При признании расходов на приобретение ОС, оплачиваемого в рассрочку, при смене объекта налогообложения при УСНО следует руководствоваться Письмом Минфина России от 09.12.2013 № 03-11-06/2/53560. В нем сказано, что суммы платежей, уплачиваемые за актив после перехода на объект налогообложения «доходы минус расходы», можно учесть в составе расходов на приобретение ОС в размере фактически уплаченных сумм.
Пример 4.
Компания на УСНО с объектом налогообложения «доходы» в декабре 2020 года приобрела и оплатила ОС первоначальной стоимостью 365 000 руб. В эксплуатацию оно было введено в январе 2021 года – в период, когда компания уже применяла объект налогообложения «доходы минус расходы». В декабре 2020 года компания оплатила лишь часть стоимости оборудования – 250 000 руб. Оставшиеся 165 000 руб. были уплачены в феврале 2021 года.
В 2021 году в расходах компания может учесть только 165 000 руб., уплаченные за оборудование в феврале. Эта сумма будет учтена в налоговой базе равными долями.
Таким образом, компания признает в расходах в 2021 году в течение четырех кварталов по 41 250 руб. (165 000 руб. / 4 кв.) и отразит эту сумму в разд.
1 КУДиР по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.
Последствия досрочной реализации ОС при УСНО
В случае реализации приобретенных ОС до истечения 3 лет с момента учета затрат на их приобретение в составе расходов в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (в отношении ОС со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет с момента их приобретения) «упрощенец» обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими ОС с момента учета в составе расходов затрат на их приобретение до даты реализации, передачи (принимая во внимание положения гл. 25 НК РФ) и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
В этих случаях необходимо осуществить перерасчет «упрощенного» налога за все отчетные (налоговые) периоды, в которых были учтены затраты на приобретение ОС по правилам гл. 26.2 НК РФ, для чего из состава расходов исключаются названные затраты. При этом в расходах учитывается сумма амортизации, начисленная в отношении данных ОС в соответствии с положениями гл.
25 НК РФ за период с момента учета их стоимости в составе расходов при УСНО до даты их реализации (передачи).
Возможность учета в расходах остаточной стоимости ОС, приобретенных в период применения УСНО и реализованных до истечения вышеуказанных сроков их полезного использования, ст. 346.16 НК РФ не предусмотрена (см. Письмо Минфина России от 19.11.2020 № 03-11-06/2/100677).
Пересчет «упрощенного» налога при досрочной реализации объекта ОС – довольно сложная операция. Он производится за весь период использования объекта начиная с момента его полного принятия к учету в расходах. Эта процедура существенно осложняется при оплате стоимости ОС частями, ведь в расходы можно списать только оплаченную часть стоимости.
Механизм пересчета налоговой базы при УСНО состоит в следующем (см. также письма Минфина России от 13.02.2015 № 03-11-06/2/6557, от 14.04.2014 № 03-11-06/2/16837):
1. Учтенные ранее затраты, связанные с приобретением (созданием) ОС, исключаются из состава расходов.
2. Рассчитывается амортизация ОС в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ за период с момента учета расходов по ним в налоговой базе до даты их реализации (передачи). Затем амортизационные отчисления включаются в налоговую базу.
- не вносить в КУДиР результаты исправления расходов за прошедшие налоговые (отчетные) периоды;
- оформить бухгалтерскую справку и отразить в ней сторно сумму расходов по реализуемому объекту основных средств, а также суммы «новых» расходов.
Учет в составе расходов стоимости объекта ОС возможен только при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы». При этом «упрощенцы» признают расходы на приобретение (создание) ОС быстрее, чем на общем режиме налогообложения. Порядок признания затрат на ОС в расходах зависит от периода их приобретения, а для объектов, приобретенных до перехода на УСНО, – от срока полезного использования.
Реализуя ранее установленного срока учтенные в расходах по УСНО объекты ОС, «упрощенец» должен произвести перерасчет налога по правилам гл. 25 НК РФ. Кроме того, он должен подать уточненную декларацию по УСНО за период перерасчета и уплатить пени с возникающей в этом случае недоимки.
Учет основных средств при УСН в 2024 — 2024 годах
Учет основных средств при УСН отличается от учета ОС при общей системе налогообложения. В статье мы раскроем все нюансы учета основных средств «упрощенцами»: расскажем о порядке определения стоимости ОС, сроках и правилах ее списания на расходы, действиях при продаже ОС.
Вам помогут документы и бланки:
- Учет основных средств при УСН «доходы»
- Учет ОС при УСН «доходы минус расходы»
- По какой стоимости вести учет ОС для УСН «доходы минус расходы»
- Срок списания ОС на расходы
- Порядок списания ОС на расходы
- Списание ОС, приобретенных с рассрочкой платежа
- Продажа ОС «упрощенцем»
- Итоги
Учет основных средств при УСН «доходы»
«Упрощенцы», выбравшие объект налогообложения «доходы», никаких расходов для целей налогообложения не учитывают (п. 1 ст. 346.18 НК РФ), поэтому каким-либо образом уменьшить налог за счет расходов, связанных с приобретением основных средств, не могут.
Однако это не значит, что объекты ОС можно игнорировать. Вести учет основных средств при УСН «доходы» все же придется.
Дело в том, что остаточная стоимость основных средств важна как критерий, позволяющий перейти на УСН и применять именно этот спецрежим. Соблюдать же его в равной мере должны все «упрощенцы» (а также те, кто только собирается перейти на УСН), независимо от избранного объекта налогообложения. На это обратил внимание Минфин России в своем письме от 18.09.2008 № 03-11-04/2/140.
Напомним, что порог остаточной стоимости ОС, при превышении которого применение упрощенки невозможно, устанавливается в подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. С 2017 года он составляет 150 млн руб.
Рассчитывается показатель остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Данное ограничение по остаточной стоимости ОС распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей (см., например, письмо Минфина от 02.11.2018 № 03-11-11/78908).
При продаже основных средств «доходные» «упрощенцы» учитывают соответствующие поступления в общеустановленном порядке. Подробнее об этом — в материале «Порядок продажи ОС при УСН «доходы»».
ВАЖНО! С 01.01.2022 применение ФСБУ 6/2020 «Основные средства» обязательно для всех организаций. Организации, которые имеют право на ведение упрощенного бухгалтерского учета (а к таковым часто и относятся упрощенцы), освобождены от применения некоторых пунктов нового стандарта.
Определять остаточную (балансовую) стоимость для контроля лимита стоимости ОС необходимо, исходя из данных бухучета, то есть на основании ФСБУ 6/2020.
Учет ОС при УСН «доходы минус расходы»
Налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», при расчете единого налога разрешается учитывать расходы (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ):
- на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
- их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение.
О порядке учета и особенностях налогообложения основных средств при УСН также читайте в этой статье.
Порядок учета основных средств при УСН «доходы минус расходы» прописан в подп. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ.
По какой стоимости вести учет ОС для УСН «доходы минус расходы»
Порядок определения стоимости в учете основных средств при УСН зависит от того, когда объекты ОС были приобретены и введены в эксплуатацию:
- Если это произошло после перехода на упрощенку, то ОС, которые приобретены/созданы в периоде нахождения на УСН, принимаются к учету по первоначальной стоимости, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 3.10 Порядка заполнения КУДИР, утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н).
Если у вас есть доступ к К+, проверьте, правильно ли вы определили первоначальную стоимость основных средств. Если доступа к К+ нет, получите бесплатный пробный доступ и переходите в Путеводитель по УСН.
2. Если это произошло до перехода на УСН с объектом «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.16, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ), определение стоимости зависит от того, с какого режима был переход:
- с ОСНО — по остаточной стоимости в виде разницы между ценой приобретения и суммой амортизации, начисленной по «прибыльным» правилам в соответствии с гл. 25 НК РФ;
- ЕСХН — по остаточной стоимости, определяемой по остаточной стоимости ОС на дату перехода на уплату ЕСХН, уменьшенной на сумму расходов, учтенных в период применения сельхозрежима;
- при переходе с УСН «доходы» остаточная стоимость не определяется.
О том, расходы по ОС какого назначения могут быть учтены для УСН, читайте в материале «Для УСН учитываются расходы только на «производственные» ОС».
Срок списания ОС на расходы
Этот срок также зависит от периода несения расходов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):
- Если это произошло в период применения упрощенной системы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, а также достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
- Если расходы были понесены до перехода на упрощенную систему, стоимость основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно полностью уменьшает упрощенный налог в течение первого календарного года применения УСН.
ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно списывают 3 года:
- 50% стоимости — в течение первого календарного года УСН;
- 30% стоимости — в течение второго;
- 20% — в течение третьего.
Основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет списываются в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями их стоимости.
Сроки полезного использования ОС устанавливаются на основе классификации, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, или в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей, если ОС в классификации не поименованы (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Порядок списания ОС на расходы
Приобретенные средства труда при УСН, так же как и при ОСНО, для налоговых целей делятся на материально-производственные запасы, единовременно учитываемые в затратах, и собственно ОС. Ориентиром тут служит стоимость приобретенного ОС, значение которой для целей такого деления с 2016 года составляет 100 000 руб. (п. 1 ст.
256 НК РФ).
Учет основных средств при УСН осуществляется согласно следующим правилам:
- Расходы на приобретение ОС, а также их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение принимаются в уменьшение налоговой базы за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п.4 ст.5 закона «О внесении изменений» от 08.06.2015 № 150-ФЗ).
- Расходы на ОС отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
- Учесть расходы можно только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
На практике это происходит так:
- сумма, подлежащая учету в соответствующем году, делится на равные части по количеству отчетных периодов, оставшихся до конца года;
- на конец каждого квартала полученная часть относится на расходы, о чем делается запись в книге учета доходов и расходов.
Подробнее об оформлении этого документа читайте в этом материале.
Организация, применяющая УСН, в июле приобрела и оплатила основное средство стоимостью 200 000 руб. Учесть его стоимость в расходах она может до конца текущего года. Поскольку с момента приобретения ОС до конца года остается 2 отчетных периода (III и IV кварталы), в каждом из них на расходы можно списать по 100000 руб. (на 30 сентября и 31 декабря соответственно).
Списание ОС, приобретенных с рассрочкой платежа
Если оплата ОС происходит в рассрочку (частями), то расходы учитываются равномерно в размере фактически уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина России от 25.09.2019 № 03-11-11/73807, от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78 и 13.12.2010 № 03-11-11/287).
Организация в рассрочку приобрела основное средство стоимостью 555 000 руб. Сторонами был согласован следующий график платежей:
- 30 апреля — 225 000 руб.;
- 31 июля — 180 000 руб.;
- 31 октября — 60 000 руб.;
- 15 января — 90 000 руб.
В данном случае в расходы текущего налогового периода можно списать только ту часть стоимости ОС, которую организация оплатит в этом году, то есть 465 000 руб. (225 000 + 180 000 + 60 000).
Списание будет происходить в следующем порядке:
- 225 000 руб. — равными долями во II, III и IV кварталах (по 75 000 руб. 30 июня, 30 сентября и 31 декабря);
- 180 000 руб. — равными долями в III и IV кварталах (по 90 000 руб. 30 сентября и 31 декабря);
- 60 000 руб. — в IV квартале (31 декабря).
Оставшиеся 90 000 руб. организация будет учитывать в следующем году — тоже равными долями по 22 500 руб. (90 000 руб. / 4) 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.
Продажа ОС «упрощенцем»
В отдельных случаях при продаже основных средств учтенные расходы придется восстановить. Это необходимо сделать, если ОС реализуется:
- до истечения 3 лет с момента учета расходов на его приобретение (для ОС со сроком полезного использования до 15 лет);
- до истечения 10 лет с момента приобретения (для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет).
При этом производится пересчет налоговой базы по единому налогу за весь период пользования такими основными средствами — с момента их учета в составе расходов до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ. Иными словами, из налоговой базы надо удалить расходы, учтенные по правилам УСН, и включить в нее амортизацию, рассчитанную по правилам налога на прибыль (письма Минфина России от 11.04.2016 № 03-03-06/3/20413, от 14.04.2014 № 03-11-06/2/16837).
Если вы используете линейный метод начисления амортизации, вы можете перепроверить правильность своих расчетов с помощью экспертов КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к К+ и переходите к расчетному примеру.
Дополнительная сумма налога уплачивается в бюджет вместе с пенями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ), за соответствующие периоды подаются уточненные декларации.
Итоги
При учете основных средств при УСН нужно принимать во внимание особенности, рассмотренные в этой статье и связанные как с порядком определения стоимости, которую можно учесть в расходах, так и с порядком признания расходов. В случае реализации объекта основных средств до истечения 3 или 10 лет (в зависимости от срока полезного использования) с момента признания расходов важно не забыть пересчитать налоговую базу, подать уточненные декларации и уплатить пени.
- Налоговый кодекс РФ
- Приказ Минфина России от 22.10.2012 N 135н
- Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.Порядок покупки основного средства при УСН (нюансы)
Покупка основного средства при УСН влечет за собой не только необходимость его учета и дальнейшего контроля за соблюдением лимита стоимости основных средств (ОС), но и признание расходов, если применяется объект налогообложения «доходы минус расходы. Рассмотрим важнейшие нюансы учета покупки основных средств и порядка признания затрат на их приобретение.
- Работа с ОС при УСН: основные моменты
- Определение первоначальной стоимости ОС
- Требования к ОС
- Документы, необходимые для принятия ОС
- Принятие расходов
- ИП на УСН: нужно ли вести учет расходов по ОС
- Основные средства в КУДИР
- Признание в расходах ОС, приобретенных до момента начала работы по УСН
- Покупка ОС в рассрочку
- Проводки по оприходованию ОС на УСН
- Итоги
Работа с ОС при УСН: основные моменты
Нормы, содержащиеся в подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, позволяют налогоплательщикам, работающим по УСН, принимать к учету расходы, которые связаны со следующим спектром операций с основными средствами:
- приобретение;
- изготовление;
- строительство.
Начисляется ли амортизация по основным средствам в целях расчета налога по УСН? Ответ на этот вопрос вы можете узнать в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к правой системе бесплатно и переходите в Готовое решение.
Также об амортизации основных средств при УСН читайте в нашей статье.
Определение первоначальной стоимости ОС
Списание ОС при УСН должно осуществляться, исходя из первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость ОС при УСН определяется по правилам бухгалтерского учета (подп. 3 п. 3 ст.
346.16 НК РФ). Для того чтобы определить первоначальную стоимость приобретенных основных средств, необходимо суммировать фактические затраты на приобретение, сооружение, и изготовление основных средств:
- стоимость ОС в соответствии с контрактом на поставку (включая НДС);
- возможные расходы на консалтинг, посреднические услуги (если они имели прямое отношение к покупке ОС);
- невозмещаемые налоги;
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Согласно подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ предприятия, работающие на УСН и не относящиеся в общем случае к плательщикам НДС, должны учитывать суммы НДС (например, предъявленные поставщиками или уплаченные при ввозе на территорию РФ) в стоимости основных средств.
Это связано с тем, что невозмещаемые налоги (в данном случае таковым является НДС для «упрощенцев») в соответствии с ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующему с 2024 года (до 2024 — ПБУ 6/01 «Учет основных средств»), должны включаться в первоначальную стоимость ОС. НДС не может быть признан отдельной разновидностью расходов.
- государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта основных средств;
- таможенные сборы и пошлины;
- расходы на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования;
- проценты по кредиту (займу), привлеченному для приобретения ОС, признаваемого инвестиционным активом;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
С 2024 года ПБУ 6/01 утратил силу. Вместо него действуют новые стандарты ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Как при применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020 принять к учету основные средства, приобретенные за плату, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс.
Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Требования к ОС
Принятие ОС к учету возможно, только если они будут соответствовать требованиям, указанным в п. 4 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», действующему с 2024 года, (до 2024 — п.4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Так, недопустимо использование в качестве ОС:
- товаров и имущества, которые подлежат последующей перепродаже;
- товаров и имущества, которые ИП или сотрудники хозяйственного общества будут использовать для личных нужд;
- товаров и имущества, которые предполагается задействовать менее года.
Важнейший критерий, позволяющий учесть товар или имущество в качестве основного средства, — его стоимость. Ее минимальная величина:
- с 2024 года устанавливается предприятием;
- до конца 2021 года — 40 000 руб;
- в налоговом учете — 100 000 руб.
Если стоимость объекта меньше, то он может быть использован в качестве материально-производственного запаса.
Как установить лимит стоимости ОС в бухучете согласно ФСБУ 6/2020 «Основные средства», узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ. Это бесплатно.
Документы, необходимые для принятия ОС
Формы документов, которые используются для принятия основных средств к учету, можно разработать самостоятельно и утвердить в учетной политике организации или использовать унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.
Если в учетной политике предусмотрено, что применяются унифицированные формы, то:
- для принятия в качестве ОС здания используется форма ОС-1а;
- если принимается группа объектов ОС, то необходимо воспользоваться формой ОС-1б;
- для прочих видов ОС предназначена форма ОС-1.
Скачать бланк ОС-1 можно бесплатно, кликнув по картинке ниже:
Принятие расходов
Чтобы затраты по приобретенным ОС можно было учесть в расходах, необходимо выполнение ряда условий, а именно: основное средство должно быть:
- введено в эксплуатацию (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);
- использоваться в предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- оплачено (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Кроме того, для признания затрат на основные средства в расходах для целей исчисления УСН они быть обоснованы и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст.
252 НК РФ НК РФ).
Важно! КонсультантПлюс предупреждает
Учесть расходы на ОС вы не можете, если не выполнены все условия для этого, например.
Перечень таких случаев смотрите в К+.Учет расходов по приобретению ОС при УСН должен осуществляться равномерно в течение оставшегося до окончания налогового периода срока и фиксироваться по состоянию на последнее число налогового периода (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина РФ от 27.03.2012 № 03-11-11/103).
Если фирма на УСН в апреле 2024 года приобрела в качестве основного средства автомобиль стоимостью 300 000 рублей, то эти расходы следует поделить на 3 равные части (по количеству оставшихся кварталов) и последовательно отразить в отчетных документах в привязке к полугодию (по состоянию на 30 июня), 9 месяцам (по состоянию на 30 сентября) и налоговому году (по состоянию на 31 декабря) — в каждом случае по 100 000 руб.
ИП на УСН: нужно ли вести учет расходов по ОС
Обязательна ли процедура списания расходов на покупку ОС при УСН для ИП?
Как известно, термин «основные средства» относится к категории бухучета, который ИП при УСН (да и вообще) вести не обязаны. Но если предприниматель работает по схеме «доходы минус расходы», то в случае приобретения имущества и его использования с целью извлечения прибыли он вправе зачесть соответствующие расходы в уменьшение налогооблагаемой базы.
Подробнее о расходах, принимаемых к уменьшению налоговой базы при УСН, см. в материале «Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы»».
Что касается работы ИП при УСН по схеме «доходы», то, с одной стороны, осуществлять списание расходов на ОС предприниматели в данном случае не обязаны, с другой — вести их учет необходимо в силу того, что основные средства вполне могут быть критерием прекращения деятельности по упрощенке — если их остаточная стоимость превысит 150 000 000 руб. (письмо Минфина России от 28.09.2017 № 03-11-06/2/62973).
С 2021 года увеличены лимиты по УСН. Подробности см. здесь.
Основные средства в КУДИР
Индивидуальные предприниматели не ведут бухучет, но они обязаны фиксировать доходы и расходы в соответствующей книге учета (КУДИР) по форме, утвержденной приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135н. Организации тоже ведут КУДИР. В ней отражают и признание расходов по приобретенным объектам основных средств.
Расходы, о которых идет речь, должны фиксироваться в разделе II книги учета. Если объектов ОС было приобретено за отчетный период несколько, то каждый из них должен указываться в отдельной строке раздела II.
Дело в том, что ОС могут различаться в аспекте срока полезной эксплуатации, вследствие чего порядок списания расходов по ним может быть разным (далее в статье мы рассмотрим данную особенность).
Важный аспект работы с расходами по ОС в книге учета: итоговую сумму, которая отражает расходы на покупку, учитываемые при исчислении налоговой базы одного или нескольких объектов основных средств, и указывается в последней строке раздела II по графе 12, необходимо вписать также в графу 5, которая находится в разделе I книги учета.
Отражать расходы, связанные с приобретением ОС при УСН, необходимо, как мы отметили выше, равными долями: соответствующие суммы следует фиксировать в графе 11 раздела II книги учета.
Признание в расходах ОС, приобретенных до момента начала работы по УСН
Бывает, что объект ОС фирма приобретает до того, как начинает работать по УСН. Согласно нормам, содержащимся в подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, остаточная стоимость основных средств, приобретенных до начала работы в режиме УСН, учитывается в расходах в соответствии с нижеследующими правилами:
- Если период полезной эксплуатации ОС менее 3 лет, то оно должно включаться в структуру расходов в течение первого календарного года, в котором фирма начала применять УСН.
- Если период полезной эксплуатации ОС более 3 лет, но менее 15, то в течение первого налогового года, в котором фирма работает по УСН, в расходы включаются 50% от его стоимости, в течение второго года — 30%, третьего года — 20%.
- Если срок полезной эксплуатации ОС превышает 15 лет, то в каждый налоговый год, начиная с первого, в расходы включается по 10% от его стоимости.
- В каждом налоговом году расходы принимаются в отдельных отчетных периодах в равных долях.
Для целей признания в расходах по УСН остаточная стоимость основных средств, оплаченных до перехода на УСН, определяется как разница между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации по правилам гл. 25 НК РФ (пп. 2.1 и 4 ст.
346.25 НК РФ).
Пример учета расходов на ОС, приобретенное на ОСНО, при переходе на УСН от КонсультантПлюс
В феврале организация приобрела и ввела в эксплуатацию основное средство. Цена приобретения составила 300 000 руб. без НДС. Срок полезного использования ОС — 5 лет.Общая сумма начисленной амортизации за 10 месяцев (с марта по декабрь) составила 50 000 руб.
С 1 января следующего года организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы».
Остаточная стоимость ОС на 1 января составила 250 000 руб. (300 000 руб. — 50 000 руб.).
Остаточную стоимость ОС организация будет списывать.
Смотреть пример полностью в К+.Покупка ОС в рассрочку
Возможен вариант, при котором организация-налогоплательщик покупает ОС в рассрочку. Данное обстоятельство не является препятствием для возможного списания основных средств в расходах. Самое главное — списывать расходы на его приобретение в отчетных (налоговых) периодах в размере фактически оплаченных сумм (подп.
4. п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письма Минфина РФ от 17.05.2011 № 03-11-06/2/78, от 13.12.2010 № 03-11-11/287).
Как при применении ФСБУ 6/2020 и 26/2020 принять к учету основные средства, приобретенные на условиях длительной отсрочки (рассрочки) платежа, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ бесплатно.
Проводки по оприходованию ОС на УСН
Рассмотрим, посредством каких проводок должно осуществляться принятие ОС к учету в бухгалтерском учете.
Данная процедура предполагает использование счетов синтетического учета. Основные проводки, которые необходимо задействовать:
- Дт 08 – Кт 60, 70,69,10 и другие.
Посредством данных проводок собираются затраты на покупку (строительство или изготовление) имущества, которое будет вноситься в состав ОС.
Данная проводка позволяет осуществить непосредственное внесение имущества в состав основных средств.
Подробнее о проводках, применяемых при работе на упрощенке, читайте в статье «Начисление УСН (бухгалтерские проводки)».
Итоги
«Упрощенцы» принимают к учету основные средства по правилам бухгалтерского учета, при этом в их первоначальную стоимость включают в том числе невозмещаемые налоги (НДС). Для контроля за соблюдением ограничений по применению УСН всем «упрощенцам» (даже ИП, применяющим объект налогообложения «доходы») необходимо вести учет основных средств. Затраты на покупку основного средства при УСН могут учитывать в расходах только при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы».
Порядок признания расходов на приобретение ОС зависит от соблюдения ряда условий, рассмотренных в этой статье, и от того, когда основные средства были приобретены — в период применения УСН или другого налогового режима.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.