Восстанавливаем ндс при переходе на усн

Однако эта ситуация не относится к будущим упрощенцам. Сумма должна восстанавливаться полностью в налоговом периоде, предшествующем переходу. Будьте внимательны в ситуации, когда основное средство или недвижимость приобретены или созданы до 2004 года. Согласно требованиям Минфина РФ, по таким объектам восстановление рассматриваемого налога производится по ставке 20%.

Именно такая ставка была заявлена на тот момент в редакции Налогового кодекса.

3. Выплата аванса за будущие поставки или услуги/работы

Сдавайте декларацию по НДС с помощью веб-сервиса Контур.Бухгалтерия. Система сама сформирует декларацию на основе первичных документов и проверит ее перед отправкой.

Указанная организация в 2017 году произвела ремонт силами сторонней организации. Есть ли обязанность восстановить НДС по проведенным работам, предъявленный к вычету? Фактически ООО «Эверест» продолжает использовать данное помещение. Однако такая ситуация не является основанием для восстановления налога.

Другая ситуация: общество планирует ремонт в 2018 году после перехода на УСН, но при этом вносит аванс в 2017. В таком случае вычтенный ранее налог должен быть восстановлен. Восстановление НДС при УСН должно производиться и при внесении аванса за будущую поставку ТМЦ.

Как бухгалтеру оформить восстановление налога?

Сдавайте декларацию по НДС с помощью веб-сервиса Контур.Бухгалтерия. Система сама сформирует декларацию на основе первичных документов и проверит ее перед отправкой.

• Счет-фактура, по которой налог был принят к вычету, регистрируется в книге продаж на всю сумму или ее часть.
• Делаются необходимые бухгалтерские проводки восстановления НДС при переходе на УСН. При приобретении товаров/услуг/работ величина к вычету выделяется проводкой «Дт 19 Кт 60» с соответствующими субсчетами. Вычет оформляется записью «Дт 68 Кт 19». Соответственно, восстановление налога делается с помощью обратной проводки на нужную сумму.
• Восстановленную сумму и в бухгалтерском, и в налоговом учете следует добавлять к прочим расходам периода. Проводка для такой операции — «Дт 91-2 Кт 19». Счет 19 может и не использоваться. Тогда величина будет сразу списываться с 68 счета на прочие расходы.
• Отражается сумма восстановленного налога в налоговой декларации за последний квартал деятельности на ОСНО. Ее указывают в разделе 3 документа. Величина НДС по стандартным ставкам приводится в строке 090, по ставке 0% — в строке 100. Их суммарное значение необходимо указать в строке 080.

На практике бухгалтерам рекомендуется приводить алгоритм восстановления налога в учетной политике компании.

Переходите на УСН? Ведите учет и сдавайте отчетность в веб-сервисе для малого бизнеса Контур.Бухгалтерия. Удобный интерфейс, простой бухгалтерский и налоговый учет, зарплата и отчетность с проверкой и отправкой через интернет, автоматизация многих функций.

Избавьтесь от авралов и рутины, пользуйтесь поддержкой наших экспертов. Первые 14 дней работы — бесплатно.

НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога

НДС при переходе на УСН и его учет имеют ряд особенностей, поскольку на упрощенке этот налог не уплачивается. О том, какие правила сегодня существуют для расчета НДС при переходе на УСН и как можно избежать проблем в этот период, вы узнаете из нашей статьи.

• Новый статус — новые правила
• Восстановление НДС по основным средствам и НМА
• По какой ставке восстанавливать НДС
• Куда заносить сведения по восстановленному НДС при переходе на УСН
• Что делать с НДС по ранее полученным авансам
• Итоги

Новый статус — новые правила

Итак, ваша компания, соответствуя критериям для «упрощенцев», решила перейти на УСН с ОСНО. С одной стороны, это не может не радовать: меньше налогов — меньше головной боли. Да еще каких налогов! Один из самых сложных и «бумажных» — НДС: счета-фактуры, декларации, книги покупок и продаж.

При упрощенке вам все это не потребуется.

Исключение составляют некоторые ситуации, подробнее о которых вы можете прочестьздесь.

С другой стороны, будучи на ОСН, вы не только обязаны были начислять НДС, но и имели право на вычет, которым вы, конечно, пользовались. Однако одним из важнейших условий применения вычетов (подп. 1 п. 2 ст.

171 НК РФ) является использование активов и ТМЦ в деятельности, которая подлежит обложению НДС.

О нюансах учета НДС при переходе с ОСНО на УСН подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс:

Если у вас нет доступа к системе КонсультантПлюс, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

С переходом на УСН для вас данное условие перестанет выполняться, а это значит, что вы в соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ будете обязаны восстановить ранее взятый к вычету НДС по тем товарам, материалам и активам, которые остались на балансе к моменту перехода на новую систему налогообложения.

И сделать это необходимо, подавая декларацию за квартал, предшествующий переходу на УСН.

У компании, перешедшей с 01.01.2024 с ОСНО на УСН, на балансе на 31.12.2022 числятся следующие остатки: сырья и материалов — на 100 000 руб., товаров — на 200 000 руб. НДС по данным ТМЦ компания ранее предъявила к вычету. В этом случае, переходя на УСН, необходимо будет восстановить НДС, сделав 31.12.2022 следующие проводки:

Дт 19 Кт 68 – 60 000 (20% × (100 000 + 200 000)) — восстановлен НДС по товарам и материалам, взятый ранее к вычету.

Дт 91 Кт 19 – 60 000 — восстановленный НДС отнесен в состав прочих расходов.

Внимание! Порядок отражения операции по восстановлению НДС в бухгалтерском учете стоит описать в учетной политике. Он может быть аналогичен указанному в примере.

Также возможно не использовать счет 19, а относить начисление восстановленного налога сразу на расходы.

Восстановление НДС по основным средствам и НМА

Тут уже будет несколько иная картина: НДС (тот, который был принят к вычету при покупке имущества) восстанавливается не в полной сумме, а только с его остаточной стоимости. При этом восстановленный НДС по данным активам, согласно ст. 264 НК РФ, должен быть учтен как прочий расход, уменьшающий налогооблагаемую прибыль (письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 27.01.2010 № 03-07-14/03).

У компании, переходящей с 01.01.2024 с ОСНО на УСН, имеется автомобиль первоначальной стоимостью 3 млн руб., при этом начислена амортизация на дату перехода в сумме 1 млн руб. Сумма НДС, который ранее был заявлен к вычету, — 600 000 руб. В данном примере нам сначала необходимо рассчитать остаточную стоимость автомобиля (она будет равна 2 млн руб.), после чего можно определить сумму НДС, приходящегося на эту стоимость:

600 000 × 2 000 000 / 3 000 000 = 400 000.

Теперь отразим произведенные расчеты в проводках:

Дт 19 Кт 68 – 400 000 — восстановлен НДС по основному средству, взятый ранее к вычету;

Дт 91 Кт 19 – 400 000 — восстановленный НДС отнесен на прочие расходы.

По какой ставке восстанавливать НДС

Данный вопрос может быть актуален, если у вас на балансе имеются не самортизированные основные средства, приобретенные в период, когда НДС взимался по ставке, отличной от той, что действует в периоде восстановления. Например, при переходе на УСН с 2019 года это ОС, приобретенные до 2004 года с НДС по ставке 20%. В этом случае при восстановлении НДС в периоде действия ставки 18% (в 4-м квартале 2018 года), встает закономерный вопрос: по какой же из этих ставок восстанавливать налог?

На этот счет Минфин дает некоторые разъяснения (например, в письме от 02.08.2011 № 03-07-11/208).

Несмотря на то, что в квартале восстановления НДС считается исходя из 18%, восстановить нужно налог, зачтенный по ранее действующей ставке (и именно она была указана в соответствующем счете-фактуре). Поэтому и восстанавливать налог следует именно по ставке, действующей на момент приобретения имущества. Если счет-фактура был утерян или уничтожен в связи с истечением обязательного срока хранения первичных документов, то восстановление налога по имуществу, введенному в эксплуатацию до 2004 года, производится по ставке 20% на основании бухгалтерской справки-расчета (п.

14 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Схожая, но уже обратная ситуация могла возникнуть при переходе на УСН с 2020 года, когда в 4-м квартале 2019 года приходиломь восстанавливать НДС по имуществу, купленному до 01.01.2019 со ставкой 18%.

Ознакомьтесь со статьей«Порядок восстановления НДС при переходе на УСН (нюансы)», в которой в том числе описывается и указанная ситуация.

Если НДС восстанавливается по товарам или материалам, которые облагаются по ставке 10%, то и восстанавливать НДС нужно именно по этой ставке.

Куда заносить сведения по восстановленному НДС при переходе на УСН

Ответ на этот вопрос содержится в п. 14 правил ведения книги продаж (приложение 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Также есть соответствующие разъяснения Минфина в письме от 16.11.2006 № 03-04-09/22 и ФНС в письме от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@, которые содержат рекомендации по заполнению книги покупок и книги продаж.

Важно! Рекомендация от «КонсультантПлюс»
Счет-фактуру, на основании которого вы принимали НДС к вычету, зарегистрируйте в книге продаж на сумму, которую нужно восстановить (п. 14 Правил ведения книги продаж). Если установленный срок хранения счета-фактуры истек и у вас его нет, зарегистрируйте. (подробнее смотрите в КонсультантПлюс).

В декларации по НДС восстановленный налог отражается в строке 080 раздела 3 с расшифровкой в разделе 9 по каждой операции. Если НДС восстанавливается по объекту недвижимости, то за год в декларации 4 квартала необходимо заполнить приложение 1 к разделу 3.

Какие коды операций по НДС указываются в декларации и учетных регистрах, читайте в этой статье .

Как заполнить и сдать декларацию по НДС, читайте в материалах нашей специальной рубрики , которая посвящена НДС-отчетности.

Что делать с НДС по ранее полученным авансам

Предположим, что вы, работая на ОСНО, получили предоплату под будущую поставку, которая состоялась, когда вы уже стали «упрощенцем». Получив аванс, вы заплатили с этой суммы НДС в бюджет. Но перейдя на упрощенку, вы перестаете быть плательщиком налога.

Как быть в этом случае с НДС при переходе на УСН?

Ответ содержится в нормах ст. 346.25 НК РФ. В последнем квартале года, предшествующего переходу на УСН, налог с полученных авансов, который ранее был уплачен в бюджет, можно принять к вычету. Для этого необходимо перечислить сумму НДС на расчетный счет покупателя (п. 5 ст.

346.25 НК РФ). И конечно же, у вас должны остаться подтверждающие эту операцию документы (письмо ФНС России от 10.02.2010 № 3-1-11/92@).

Кстати, арбитры приходят к мнению, что такими документами могут быть не только платежки, но также соглашения о зачете возвращаемых сумм НДС в счет будущих платежей по этому же договору (постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 № А21-11991/2009). Кроме того, судьи считают, что свое право на вычет компания может использовать даже тогда, когда договор, по которому поступил аванс, был расторгнут, а полученные деньги покупателю не были возвращены (постановление ФАС Поволжского округа от 18.07.2008 № А65-26854/2007). Таким образом, у налогоплательщиков есть все шансы отстоять свое право на вычет в рассматриваемой ситуации.

По авансам см. также наш материал«Принятие к вычету НДС с полученных авансов».

Итоги

Восстановление НДС при переходе на упрощенку — вопрос, имеющий немало нюансов. Подавая декларацию за последний квартал, в котором применялась ОСНО, следует внимательно изучить информацию о том, по каким операциям восстанавливать налог придется в обязательном порядке, и о том, какие вычеты можно оставить. Повторно заявить вычет при возврате на ОСНО, к сожалению, не получится.

Если вам интересно как платить налоги, если уведомление о переходе на УСН подали по ошибке, то читайте статью «Что делать в случае ошибки с УСН-объектом?».

• Налоговый кодекс РФ
• Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137
• Письмо ФНС России от 20.09.2016 № СД-4-3/17657@
• Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 № А21-11991/2009
• Постановление ФАС Поволжского округа от 18.07.2008 № А65-26854/2007

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН

Смена режима налогообложения с ОСНО на УСН – явление частое. Плюсов перехода на «упрощёнку» достаточно: меньше налогов, одна декларация по итогам года и т.д. В этой статье расскажем, нужно ли восстанавливать НДС при переходе с ОСНО на УСН, и раскроем основные моменты, связанные со сменой режимов.

Оглавление Скрыть

• НДС при переходе с ОСНО на УСН в 2021 году
  • Восстановление НДС по ОС и НМА
  • Восстановление НДС с приобретения недвижимости
  • Восстановление НДС с выполняемых работ (оказываемых услуг)
  • Восстановление НДС с перечисленных авансов
  • Восстановление НДС с авансов полученных

  Хотите перейти на УСН?

  Заполните заявление на переход с помощью сервиса «Моё дело»

  НДС при переходе с ОСНО на УСН в 2021 году

  Итак, вы решили перейти с общей системы налогообложения на спецрежим.

  Согласно п.п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ организации и ИП на УСН не являются плательщиками НДС.

  Однако, будучи на ОСН компании обязаны исчислять НДС, а также имеют право на возмещение НДС из бюджета по приобретенным товарам, услугам, товарно-материальным ценностям, основным средствам и нематериальных активам.

  Применять вычеты можно при соблюдении условия – ТМЦ и активы должны использоваться в деятельности, которая облагается НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

  С переходом на «упрощёнку» это условие становится невыполнимым, но в распоряжении организации остаются активы, при приобретение которых налог принимали к вычету или возмещали из бюджета.

  Поэтому нужно восстановить суммы НДС (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), принятые к вычету, по остаткам товарно-материальных ценностей, в том числе по ОС и НМА, которые есть в организации на момент перехода на новую систему налогообложения и будут использоваться при УСН.

  Восстанавливать НДС нужно в налоговом периоде, предшествующим переходу на «упрощенку».

  Допустим, на 2021 год вы запланировали переход с ОСНО на УСН, значит НДС восстанавливаем в IV квартале 2020 года. Сумма этого налога попадет в декларацию по НДС за IV квартал 2020 года.

  Восстановленный НДС не включают в стоимость ТМЦ, в том числе ОС и НМА, имущественных прав, к которым он относится, а учитывают как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

  Восстановить суммы налога нужно в том налоговом периоде, в котором активы и ТМЦ начинают использовать для операций по УСН. В бухгалтерском учёте датой проводки по восстановлению НДСбудет 31 декабря.

  Как избежать восстановления НДС при переходе на УСН?Нужно максимально сократить количество остатков ТМЦ на складе, списать ненужные материалы и реализовать товары в 4 квартале года, в котором вы ещё применяете ОСНО. Эта процедура поможет сэкономить немало времени по работе с суммами налога.

  Порядок восстановления НДС на примере остатка материалов:

  ООО «Факел» применяет УСН с 01.01.2019. На балансе по состоянию на 31.12.2018 был остаток материалов на сумму 120 000 руб., НДС по этим материалам был ранее предъявлен для возмещения из бюджета.

  Налог восстановлен на сумму 21 600 руб. (120 000 х 18%).

  Проводки на 31.12.2018:

  Операция	Дт	Кт	Сумма
  Восстановлен НДС по материалам, взятый ранее к вычету	19	68	21 600
  НДС учтен в составе прочих расходов	91	19	21 600

  Проводки на 31.12.2018

  Можно не применять счет 19, а относить налог сразу на расходы. Нужный вариант учета опишите в учетной политике организации.

  Восстановление НДС сразу на расходы будет выглядеть так:

  Операция	Дт	Кт	Сумма
  Восстановлен НДС со стоимости материалов	91	68	21 600

  Если организация вновь захочет перейти на ОСНО, сумма восстановленного НДС вторично к вычету не принимается (письмо Минфина России от 23.06.2010 № 03-07-11/265).

  Восстановление НДС по ОС и НМА

  Порядок восстановления НДС по ОС и НМА имеет свои особенности. Рассчитать НДС необходимо из остаточной стоимости актива, без учёта переоценки.

  Рассмотрим этот алгоритм наглядно.

  Организация, с переходом на УСН в 2019 году, имеет на балансе станок. Дата приобретения 10 декабря 2017 года. Стоимость ОС – 1 500 000 руб. без учёта НДС.

  Сумма НДС (18%) с его стоимости в размере 270 000 руб. была принята к вычету.

  На 31.12.2018 имеем остаточную стоимость основного средства в размере 1 478 580 руб.

  Сумма восстановленного НДС:

  1 478 580 х 18% = 266 144 руб.

  31.12.2018 бухгалтер сделал проводку:

  Дт 91 Кт 68 на сумму 266 144 (учет НДС восстановленного).

  Если в организации, при переходе на УСН, числятся ОС и НМА, приобретенные или созданные без НДС, то оснований для его восстановления не имеется.

  Восстановление НДС с приобретения недвижимости

  Восстановление НДС по приобретенным объектам недвижимости проходит в том же порядке, что и для основных средств.

  Другой порядок восстановления НДС (равными долями в течение 10 лет) по приобретенной недвижимости (ст. 171.1 НК РФ) предназначен для плательщиков НДС и не имеет отношения к организациям, осуществляющим переход с ОСНО на УСН.

  Таким образом, восстанавливаем сумму НДС исходя из остаточной стоимости объекта недвижимости без учёта переоценки. Восстановленная сумма отражается в составе прочих расходов (пп. 2 п. 3 ст.

  170 НК РФ).

  Восстановление НДС с выполняемых работ (оказываемых услуг)

  Часто бывает, что организация оплатила и учла выполненные работы или оказанные услуги в период применения ОСНО, но продолжает использовать результат при УСН (например, капитальный ремонт офиса).

  Такая ситуация – не причина для восстановления НДС. В законодательстве не предусмотрен порядок восстановления налога по выполняемым работам (оказываемым услугам) для деятельности на ОСНО и для перехода на «упрощенку».

  Всё ещё платите зарплату бухгалтеру?

  Сделаем его работу от 1666 рублей в месяц.

  Восстановление НДС с перечисленных авансов

  Аванс за приобретение работы (услуги), ТМЦ, ОС и НМА компания может оплатить, применяя ОСНО, а услуги и активы получить уже на УСН. Суммы НДС с перечисленного поставщику аванса принимают к вычету в счёт будущих поставок. Сумма восстановленного НДС будет равна сумме налога, ранее принятого к вычету.

  Пример.

  ООО «Луч» решило перейти на УСН с ОСНО в 2019 году. В период применения общей системы налогообложения поставщику перечислили аванс за материалы в размере 236 000 руб. (в т.ч. НДС – 36 000 руб.), а сами материалы получили при УСН.

  Бухгалтерская запись от 31.12.2018:

  Дт 60 Кт 68 субсчет «НДС» – 36 000 руб. – восстановлен НДС с аванса перечисленного.

  Проводка по учёту НДС в составе прочих расходов не указана, так как активы еще не поступили в организацию.

  Восстановление НДС с авансов полученных

  Применяя общую систему налогообложения, организация может получить частичную оплату от покупателя в счёт предстоящих поставок товара, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав. Если сама поставка товара, работ (услуг) придется на время после перехода на УСН, исчисленный и уплаченный НДС подлежит вычету.

  Условием получения вычета будет перечисление суммы НДС на расчётный счёт покупателя. Здесь есть ряд особенностей:

  • операция должна быть подтверждена документально;
  • должно быть в наличии заключенное с контрагентом дополнительное соглашение об изменении цены договора в сторону уменьшения стоимости товаров (работ, услуг) на сумму НДС.

  Кстати, по этому вопросу есть положительная арбитражная практика, когда подтверждающим документом возврата НДС покупателю может быть не только платежное поручение, но и соглашение о зачёте возвращаемых сумм НДС в счёт предстоящих платежей по тому же договору (постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 № А21-11991/2009).

  Чтобы избежать восстановления НДС, можно вообще расторгнуть договор, по которому прошла предоплата. Полученные суммы аванса вернуть покупателю и заключить новый договор без НДС уже после перехода на УСН.

  Рекомендуем не получать авансы от покупателей, если запланирован переход на спецрежим, чтобы не пришлось делать дополнительной работы по восстановлению НДС.

  Особенности учёта операций по авансам полученным в примере.

  ООО «Заря» в процессе деятельности на ОСНО в 2018 году получило предоплату за товар от покупателя в сумме 147 500 руб., в том числе НДС. В 2019 году ООО «Заря» стало применять УСН. Поставка товара покупателю запланирована на март 2019 года.

  В 4 кв. 2018 года полученный с предоплаты НДС в сумме 22 500 руб. был возвращен покупателю, а организации заключили дополнительное соглашение на сумму поставки 125 000 руб. (147 500 – 22 500).

  В 4 кв. 2018 года бухгалтер ООО «Заря» сделал проводку о возврате НДС покупателю:

  Дт 62 Кт 51 – 22 500 руб. – возврат НДС покупателю;

  Дт 68 субсчет «НДС» Кт 62 – 22 500 руб. – вычет по НДС со стоимости предоплаты.

  По какой ставке восстанавливать НДС

  Как мы знаем, ставка НДС в 2021 году – 20%, с 2004 по 2018 – 18%, до 2004 – 20%.

  При переходе на УСН с 2021 года у организаций может возникнуть вопрос: по какой ставке рассчитать и восстановить налог в 4 квартале 2020 года по активам, приобретенным до 01.01.2020 года? Восстановить налог нужно по ранее зачтенной ставке, которая указана в счёте-фактуре.

  Где отражаются сведения по восстановленному НДС при переходе на УСН

  В книгу продажвносят сумму восстановленного налога. Основанием для записи будут счета-фактуры, по которым НДС был ранее принят к вычету.

  В декларации по НДСвосстановленный налог записывается в раздел 3 по строке 080, в разделе 9 заносятся суммы с расшифровкой по каждой операции.

  Мы постарались рассказать о всех нюансах восстановления НДС при переходе на УСН. Если у вас остались вопросы по восстановлению НДС или заполнению декларации, специалисты «Моё дело» всегда помогут зарегистрированным пользователям.

  Упростите работу с НДС

  Расчёт налогов, создание счетов и заполнение деклараций происходит в автоматическом режиме

  Как перейти с ОСНО на УСН: процедура, нюансы, переходный учёт

  Чтобы перейти с ОСНО на УСН достаточно отправить уведомление в налоговую инспекцию. Но нужно убедиться, что вы имеете на это право, и правильно отразить в учёте переходные операции. Читайте подробную пошаговую инструкцию, которая поможет сменить общий режим налогообложения на упрощённый и ничего не упустить.

  Проверьте, есть ли у вас право применять УСН

  1. Доходы за девять месяцев года, предшествующего переходу, не превышают 112,5 млн руб. с учётом коэффициента-дефлятора на следующий год, который утверждается Минэкономразвития и публикуются не позднее 20 ноября текущего года. Коэффициенты-дефляторы на 2024 год утверждены Приказом № 573 от 19 октября 2024 г. В 2024 году дефлятор равен 1,096 1,257. Чтобы перейти на УСН с 2024 года, доход за 9 месяцев 2024 года не должен превышать 141,4 млн руб. Сравнивая доходы с предельным размером, нужно учитывать выручку от реализации и внереализационные доходы, а НДС из расчёта исключить.
  2. Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 октября года, предшествующего переходу – не более 150 млн руб. Она определяется для амортизируемыхосновных средств. Амортизации не подлежат:
  • земля, вода, недра и другие природные ресурсы;
  • материально-производственные запасы;
  • товары;
  • объекты незавершённого капитального строительства;
  • ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты);
  • основные средства, перечисленные в п. 3 ст. 256 НК. Например, начисление амортизации приостанавливается при переводе основного средства по решению руководства организации на консервацию свыше трёх месяцев или реконструкцию (модернизацию) свыше 12 месяцев;
  • имущество, которое не используется в основной деятельности и предназначено для реализации.

  Индивидуальные предприниматели могут переходить на УСН без соблюдения лимитов по доходам и стоимости основных средств. Но потом в процессе работы на УСН лимиты соблюдать нужно.

  Важно помнить, что УСН доступна не для всех видов деятельности. Эту систему не применяют банки, страховые компании, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, производители подакцизных товаров (за некоторым исключением), казенные и бюджетные учреждения, иностранные компании, компании с филиалами и ряд других организаций.

  Подарок для наших читателей – чек-листы с вариантами законной оптимизации налогообложения на ОСНО и УСН. Больше сорока способов легально снизить налоговую нагрузку!

  Подайте уведомление в ИФНС

  Сообщить о переходе на УСН нужно в ИФНС по месту регистрации организации или ИП не позже 31 декабря текущего года. Тогда с 1 января следующего года можно применять УСН.Если пропустить срок отправки уведомления, переход на упрощённый режим придётся отложить на год.

  Уведомление заполняют по рекомендованной форме № 26.2-1 . Организации обязательно указывают сумму дохода за 9 месяцев и остаточную стоимость основных средств на 1 октября текущего года. В уведомлении нужно указать выбранный объект налогообложения – это «Доходы» или «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

  Индивидуальные предприниматели заполняют форму таким же образом, но не указывают сведения по доходам и остаточной стоимости основных средств.

  Сформируйте и правильно проведите в учёте базу переходного периода

  Переходный учёт различается для ИП и ООО, а также зависит от того, какой объект налогообложения выбрали: «Доходы» или «Доходы минус расходы«. Порядок формирования налоговой базы переходного периода при переходе с ОСНО на УСН установлен п. 1 ст. 346.25 НК .

  Переходный учёт для организаций

  Порядок формирования налоговой базы переходного периода зависит от метода учёта доходов и расходов, который организация применяла на ОСНО: метод начисления или кассовый метод.

  Как признавать доходы и расходы, если организация применяла метод начисления

  При расчёте налога на прибыль с применением метода начисления доходы признаются в том периоде, в котором они имели место,независимо от фактического поступления денег. При УСН доходы учитываются кассовым методом, то есть помере поступления денегна счёт. Если до перехода на УСН организация получила аванс, но реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) произойдёт после перехода на УСН, эту сумму включают в базу по УСН.

  Пример 1.

  Туристическая компания на ОСНО в октябре 2024 года получила аванс за экскурсионное сопровождение заказчика в январе 2024 года. По методу начисления турфирма не учтёт аванс при расчёте налога на прибыль за 2024 год. При переходе на упрощёнку сумму аванса без учёта НДС нужно включить в налоговую базу по УСН.

  Если деньги были получены после перехода на УСН, но ранее при ОСНО они уже были учтены при расчёте налога на прибыль, в базу по УСН эти суммы не включают.

  Пример 2.

  В декабре 2024 года организация поставила заказчику продукции на 500 тыс. руб. По условиям договора заказчик воспользовался рассрочкой и 300 тыс. руб. перечислил в декабре 2024 года, а оставшиеся 200 тыс. руб.– в феврале 2024 года. С 1 января 2024 года компания перешла на УСН «Доходы минус расходы». В 2024 году она уже учла доход по сделке при расчёте налога на прибыль.

  Средства, поступившие на расчётный счёт в 2024 году, при применении УСН повторно облагать налогом не нужно.

  Не облагаются налогом и суммы возвращённого аванса, который был перечислен продавцу в период применения ОСНО. Это связано с тем, что при расчёте налога на прибыль методом начисления выданные авансы не учитываются в расходах. Поэтому при их возврате на УСН дохода не будет ( письмо Минфина № 03-11-11/30835 от 26 апреля 2019 г. ).

  Пример 3.

  ООО в ноябре 2024 года перечислило аванс за комплектующие в сумме 200 тыс. руб. Эта сумма никак не повлияла на расчёт налога на прибыль, ведь фактической поставки не было. В январе 2024 года после перехода на УСН договор расторгли, и 200 тыс. руб. вернулись на счёт.

  Эта сумма не считается доходом на УСН, потому что раньше в расходы её не включали.

  Расходы нужно учитывать только тем, кто выбрал объект налогообложения «Доходы минус расходы». Основные правила признания расходов:

  1. При расчёте налога на прибыль расходы организации признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от времени перечисления денег.
  2. При УСН «Доходы минус расходы» расходы учитывают по мере их оплаты.

  В переходный период уменьшить налоговую базу УСН можно на расходы, которые:

  • не были учтены при расчёте налога на прибыль во время применения ОСНО;
  • входят в закрытый перечень расходов на УСН.

  Пример 4.

  Ресторан в декабре 2024 года перечислил поставщику предоплату за полуфабрикаты, которые должны отгрузить в январе 2024 года. С января 2024 года ресторан перешёл на применение УСН. Перечисленный аванс не зачли в расходы по налогу на прибыль в 2024 году– фактически поставки не было.

  После получения полуфабрикатов в январе 2024 года сумму можно признать расходом на УСН.

  Если на ОСНО были куплены товары и переведены деньги поставщику, но товары ещё не проданы и не признаны в расходах, после перехода на упрощёнку можно списать себестоимость товаров в расходы на УСН в момент их отгрузки покупателю. А вот если компания получила комплектующие когда была на ОСНО и признала их в расходах, а оплатила уже после перехода на УСН, повторно включать стоимость комплектующих в расчёт налога УСН нельзя.

  Как признавать доходы и расходы, если организация применяла кассовый метод

  В этом случае доходы и расходы нужно признавать в том периоде, к которому они относятся. Существенных изменений для признания доходов при переходе с ОСНО на УСН не будет. При применении кассового метода доход признаётся датой его фактического получения – на расчётный счёт, в кассу, имуществом.

  Это касается и авансов.

  Расходы нужно учитывать только тем, кто выбрал объект налогообложения «Доходы минус расходы». Основные правила признания расходов кассовым методом:

  • расходы должны быть понесены – деньги за товары и услуги перечислены. Товар получен, но деньги не заплачены – это не расход;
  • расходы на товары продавец может учесть только после реализации конечному покупателю. Оплатили партию молотков, получили их на склад – расхода ещё нет. Продали молоток покупателю – можно учитывать расход.

  Эти правила работают при применении кассового метода и на ОСНО, и на УСН. Поэтому, как и в случае признания доходов, никаких принципиальных изменений не будет.

  Переходный учёт для ИП

  Как предпринимателям определять базу переходного периода, в Налоговом кодексе напрямую не прописано. Поэтому до конца непонятно, как учитывать доходы от предпринимательской деятельности и связанные с ними расходы, которые до перехода формировали налоговую базу по НДФЛ. Минфин считает, что прописанные в Налоговом кодексе правила определения расходов при переходе на УСН относятся только к организациям с методом начисления (письма Минфина России № 03-11-11/162 от 21 мая 2012 г. , № 03-11-09/12 от 7 марта 2012 г. ), подтверждая таким образом необязательность правил для предпринимателей.

  Чтобы не изобретать велосипед, рекомендуем ИП действовать, как описано выше – по аналогии с организациями, использующими кассовый метод. Это будет понятный план действий и для предпринимателей, и для проверяющих.

  Как быть с НДС при переходе с ОСНО на УСН

  И организациям, и ИП нужно восстановить принятый к вычету НДСпо товарам, работам, услугам, основным средствам, нематериальным активам, которые впоследствии будут использоваться в деятельности на УСН. Это нужно сделать в последнем месяце квартала, который предшествует переходу на УСН, то есть в декабре. При восстановлении налога в книге продаж нужно зарегистрировать счёт-фактуру, на основании которого НДС приняли к вычету. Если к этому моменту срок хранения счёта-фактуры истёк, данные в книгу продаж вносят на основании бухгалтерской справки ( письмо Минфина России № 03-07-09/63731 от 6 сентября 2018 г. )

  Не нужно восстанавливать НДС, если:

  • налог был принят к вычету организациями и ИП из Крыма и Севастополя в соответствии с законодательством Украины;
  • стоимость объектов, по которым был применён вычет, полностью учтена в расходах до перехода на УСН.

  Пример 5.

  Организация до перехода на УСН приобрела в лизинг деревообрабатывающий станок и приняла НДС по сделке к вычету. Поскольку услуга финансовой аренды была полностью оказана на ОСНО, при переходе на упрощёнку восстанавливать НДС не нужно: налог уже был принят к вычету в полной сумме, сделка завершена.

  • налоги и сборы
  • общая система налогообложения
  • переход на УСН
  • УСН
  • НДС
  • налоговая нагрузка
  • малый и средний бизнес
  • малый бизнес
  • мое дело
  • Мое Дело.Бюро