Ст. 221 (в ред. ФЗ от 23.11.2020 N 372-ФЗ) применяется в отношении доходов, полученных начиная с 01.01.2021.
НК РФ Статья 221. Профессиональные налоговые вычеты
При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:
(в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
1) налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности.
(в ред. Федерального закона от 23.11.2020 N 372-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 02.11.2004 N 127-ФЗ, от 28.12.2010 N 395-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы «Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, садовых домов и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.
(в ред. Федерального закона от 29.09.2019 N 321-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;
2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
(в ред. Федерального закона от 23.11.2015 N 322-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:
Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок
других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию
Исполнение произведений литературы и искусства
Создание научных трудов и разработок
Изобретения, полезные модели и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)
(в ред. Федеральных законов от 24.11.2014 N 367-ФЗ, от 23.11.2015 N 322-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном настоящим Кодексом порядке.
(в ред. Федеральных законов от 28.12.2010 N 395-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
Налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.
При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам, указанным в настоящей статье, при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.
К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.
(п. 3 в ред. Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Что такое профессиональный вычет и как им пользоваться?
В вашем журнале много статей про вычеты за квартиру, лечение, обучение и инвестиции. Но ничего нет про профессиональный вычет. Расскажите, что это такое?
Кто может использовать такой вычет и как его использовать, чтобы уменьшить налог?
Профессиональный вычет — это один из видов налоговых вычетов, который позволяет уменьшить ту сумму, с которой нужно платить налог на доходы. А если налог уже уплачен, с помощью этого вычета часть денег можно вернуть. То есть суть такая же, как у стандартных, социальных и имущественных вычетов, но правила предоставления отличаются.
Екатерина Мирошкина
Вот кому и в каком размере должны предоставлять профессиональный налоговый вычет.
Вычет в размере фактических расходов — для ИП и физлиц
Такой профессиональный вычет дают:
- Индивидуальным предпринимателям на общей системе налогообложения. То есть тем, кто платит НДФЛ . Если ИП работает на УСН , ЕНВД или патенте, этот вычет ему не положен.
- Физлицам, которые работают по гражданско-правовым договорам. У них нет статуса ИП , но они оказывают какие-то услуги и получают доход.
- Нотариусам и адвокатам.
- Авторам, которые получают вознаграждение.
Сумма вычета равна сумме расходов, которые связаны с получением дохода и подтверждены документами.
Пример с ИП на ОСН. Предположим, ИП Иванов занимается грузоперевозками. Он получает деньги от компаний, которые доставляют товары или переезжают в другой офис. При этом ИП Иванов тратится на бензин, ремонт машин, услуги водителей, рекламу и ОСАГО для служебных газелей. Это расходы, которые связаны с получением дохода.
На них можно уменьшить доход от грузоперевозок — то есть использовать профессиональный вычет.
Расчет НДФЛ для ИП с вычетом в сумме фактических расходов
| Доход от грузоперевозок без НДС | 700 000 Р | |
|---|---|---|
| Расходы на бензин | 100 000 Р | |
| Услуги самозанятых водителей | 100 000 Р | |
| Аренда гаража | 40 000 Р | |
| Страховые взносы за себя | 36 000 Р | |
| Ремонт машин | 30 000 Р | |
| Реклама услуг | 20 000 Р | |
| ОСАГО | 15 000 Р | |
| Поддержка сайта | 10 000 Р | |
| Ведение расчетного счета | 2000 Р | |
| Всего расходов | 353 000 Р | профессиональный вычет ИП |
| Чистая прибыль | 347 000 Р | налоговая база |
| НДФЛ по ставке 13% | 45 110 Р |
Доход от грузоперевозок без НДС
700 000 Р
Расходы на бензин
Услуги самозанятых водителей
Аренда гаража
Страховые взносы за себя
Ремонт машин
Реклама услуг
Поддержка сайта
Ведение расчетного счета
Всего расходов (профессиональный вычет ИП)
353 000 Р
Чистая прибыль (налоговая база)
НДФЛ по ставке 13%
Пример с физлицом. У Петра Петрова есть личная газель. Он работает водителем по трудовому договору, но иногда берет подработки: возит гостей свадеб по памятным местам или доставляет туристов в аэропорт. Каждый раз он заключает договор оказания услуг как физлицо.
Петров сам оплачивает бензин и аренду украшений для свадьбы. Это его расходы, которые связаны с получением дохода от подработки. Он собирает чеки и уменьшает на эти расходы свой доход.
Налог на доходы по ставке 13% Петр Петров заплатит только с разницы — то есть со своей чистой прибыли.
Расчет НДФЛ для физлица с подтвержденными расходами
| Доход от подработок перевозками | 100 000 Р | |
| Расходы на бензин и украшение машин по чекам | 30 000 Р | профессиональный вычет физлица |
| Чистая прибыль | 70 000 Р | |
| НДФЛ по ставке 13% | 9100 Р |
Доход от подработок перевозками
Расходы на бензин и украшение машин по чекам (профессиональный вычет физлица)
Чистая прибыль
НДФЛ по ставке 13%
Вот главные условия для профессионального вычета в сумме фактических расходов:
- Расходы связаны с получением дохода.
- Есть документы, которые подтверждают каждую сумму.
Налоговая будет проверять, какие именно расходы учтены в составе вычета. Туда нельзя включить бензин для личных поездок, ОСАГО для личной машины, продукты для семьи или украшения для собственной свадьбы. Нужно быть готовым обосновать каждую статью расходов.
Если непонятно, можно ли учитывать затраты в составе профессионального вычета, лучше проконсультироваться с бухгалтером. По некоторым вопросам Минфин публикует отдельные разъяснения, и там все сложно.
Вычет в размере 20% от дохода — только для ИП
Этот вид профессионального вычета положен только индивидуальным предпринимателям. Физлицам, которые заключают договоры услуг и подряда, его использовать нельзя.
Суть такого вычета в том, что если у ИП на общей системе налогообложения нет документов, которые подтверждают расходы, то он все равно может уменьшить доходы на 20%. То есть налоговая как бы говорит ему: если вы не можете подтвердить свои расходы документами, будем считать, что они составили 20% от ваших доходов, а остальные 80% — ваша чистая прибыль.
Никакие документы при этом предоставлять не нужно, доказывать связь расходов и доходов тоже не нужно. В декларации сумма дохода просто уменьшится на 20%.
Например, ИП Кузнецов занимается ремонтом квартир и работает на ОСН . У него есть расходы, но подтвердить их не получается или они меньше 20% от доходов. Чтобы уменьшить доход, он использует профессиональный налоговый вычет в размере 20% от доходов. Кузнецов не будет собирать документы, следить за связью доходов и расходов и что-то высчитывать.
Он просто заявит 20% к вычету и заплатит НДФЛ с разницы.
Пример расчета НДФЛ с вычетом 20%
| Доход от услуг по ремонту квартир | 500 000 Р |
| Профессиональный вычет 20% | 100 000 Р |
| НДФЛ 13% | 65 000 Р |
Доход от услуг по ремонту квартир
Профессиональный вычет 20%
Допустим, ИП Кузнецов купил квартиру. Тогда эти 65 тысяч рублей он вернет с помощью имущественного вычета. Получается, что Кузнецов вообще ничего не заплатит в бюджет, кроме страховых взносов на свою пенсию.
Если бы он платил 6% на УСН , часть денег навсегда осталась бы в бюджете: имущественный вычет упрощенцам не положен.
Каждый год Кузнецов считает, какой вычет ему выгоднее: в сумме расходов или в размере 20% от дохода. Что окажется больше и выгоднее — то Кузнецов и заявит в декларации: он сам может выбирать вид вычета.
Те, кто занимается подработками без оформления ИП , использовать профессиональный вычет в размере 20% от доходов не могут. А если используют — им откажут и начислят налог на всю сумму доходов.
Вычет по авторским вознаграждениям — от 20 до 40%
У тех, кто получает авторские вознаграждения или доход от исполнения произведений, но не может подтвердить фактические расходы, есть свой профессиональный вычет. Его тоже считают в процентах от дохода, как у ИП . Но процент не фиксированный, а зависит от вида дохода.
Например, из дохода от написания книги или сценария можно вычесть 20%, вычет за публикацию фотографий в журнале — 30% от дохода, а за музыку для спектакля или кино — 40% от дохода. Все виды авторских вознаграждений и доли профессионального вычета перечислены в п. 3 ст. 221 НК РФ.
Изумительная история 23.05.18
Как получить профессиональный вычет
Подать декларацию в следующем году. Если у ИП на общей системе налогообложения или у физлица без статуса ИП были доходы, с которых не удержан НДФЛ , до 30 апреля следующего года они должны подать декларацию 3- НДФЛ . Но ИП на ОСН должны подавать декларацию всегда, даже если нет ни дохода, ни вычета. А физлица подают ее, только если есть незадекларированные доходы. В этой декларации указывают доходы от бизнеса или подработок и профессиональный вычет — фактические расходы или 20%, смотря кому что положено.
Тогда вместо 13% со всей суммы доходов НДФЛ нужно платить только с разницы: доходы минус профессиональный вычет.
У налогового агента. Этот способ подходит физлицам без статуса ИП . Когда они получают доход от фирм или предпринимателей, то эти фирмы и предприниматели — налоговые агенты. При выплате дохода физлицу они обязаны удержать у него НДФЛ и перечислить его в бюджет. Но если у этого физлица есть расходы, можно написать налоговому агенту заявление: предоставьте мне профессиональный вычет в такой-то сумме, вот документы по расходам.
Тогда налоговый агент вычтет эти расходы и удержит НДФЛ только с разницы. Подавать декларацию не нужно: налоговые агенты отчитываются сами.
Если получать вычет у налогового агента не хочется или не было подтверждающих документов и НДФЛ удержали со всего дохода, всегда можно подать декларацию в следующем году, уменьшить доход и вернуть переплату по НДФЛ .
Как вернуть НДФЛ, если налог уже удержали
Допустим, Петр Петров, который подрабатывает перевозками на личной газели, ничего не знал о профессиональном вычете. В декабре 2020 года он получил деньги от турагентства за трансфер в аэропорт и поездку по городу, у него удержали НДФЛ . Петр Петров — физлицо, а турфирма — ООО . При выплате вознаграждения Петрову она выступает налоговым агентом и обязана удержать у него НДФЛ .
Петр Петров прочитал статью в Тинькофф-журнале и узнал, что у него есть право на профессиональный вычет. Но налог ведь уже удержан. В апреле 2021 года Петр Петров подаст декларацию 3- НДФЛ и заявит профессиональный вычет по этой поездке.
Он как бы скажет: у меня там удержали многовато НДФЛ , вот справка о доходах, вот мои расходы по этой поездке, я хочу уменьшить удержанный налог. Налоговая вернет ему переплату по налогу или зачтет ее в счет других начислений по НДФЛ . Одновременно с профессиональным вычетом он может заявить вычет на лечение зубов и обучение ребенка на курсах английского языка.
Получать вычет по декларации можно, даже если о расходах было известно сразу при удержании НДФЛ налоговым агентом. Например, если не хочется показывать свои расходы. Но тогда налог у физлица при выплате дохода удержат со всей суммы и придется ждать конца года.
Можно ли самозанятым уменьшить доходы на расходы?
Нет, тем, кто платит налог на профессиональный доход, нельзя уменьшать доходы на расходы и использовать профессиональный вычет. Даже если у самозанятого таксиста есть расходы на аренду машины и бензин, а у парикмахера — расходы на краску и аренду места в салоне, налог придется платить со всей суммы поступлений от клиента.
Профессиональный вычет — как и вычеты за лечение, обучение и покупку квартиры — можно использовать только по тем доходам, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Ну и что? 19.11.18
Если у вас есть вопрос о личных финансах, правах и законах, здоровье или образовании, пишите. На самые интересные вопросы ответят эксперты журнала.
Профессиональный вычет по договору ГПХ. Как предоставить исполнителю
При работе с физическими лицами по договору гражданско-правового характера (ГПХ) размер НДФЛ можно уменьшить. Расскажем, кому из исполнителей полагается налоговый вычет, в каком порядке и на основании каких документов заказчик может его предоставить.
Сущность профессионального вычета
Профессиональный налоговый вычет уменьшает облагаемую базу по НДФЛ. По факту он состоит из произведенных расходов, подтвержденных документально, и связанных с выполнением работ или оказанием услуг по договору ГПХ. Заключая договор ГПХ с исполнителем-физлицом, компания берет на себя обязанность налогового агента.
Соответственно, при уплате вознаграждения исполнителю организация должна удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. Статья 221 НК предусматривает право на профессиональный налоговый вычет для исполнителей, действующих на основании договоров ГПХ и получающих оплату за выполненные работы или оказанные услуги.
Помимо этого профессиональный вычет предоставляется физлицам — авторам произведений науки, литературы, искусства, получающим авторское вознаграждения по ГПХ.
Есть нюансы, которые нужно соблюсти, для осуществления профвычета заказчиком.
Как предоставить профессиональный вычет
Чтобы избежать претензий от налоговиков и доначислений НДФЛ, заказчик должен очень внимательно отнестись к условиям предоставления налогового вычета.
Кто может претендовать на профессиональный вычет
Исполнитель в обязательном порядке должен являться резидентом РФ . Получаемые им доходы должны облагаться по ставке 13% . На получение профессионального вычета от заказчика может претендовать только исполнитель — физическое лицо, не имеющее статуса ИП .
Тип договора при работе с исполнителем
- на оказание услуг и выполнение работ — например, работы по ремонту помещения, работы по созданию сайта, обучающие или рекламные услуги;
- на создание произведений литературы, науки, искусства — например, статьи, видео, фото.
Другие типы договоров ГПХ, например, договоры по сделкам с имуществом, не подразумевают право вычета по НДФЛ.
Профессиональный налоговый вычет не действует относительно заработной платы , которую получает сотрудник по трудовому договору. Это не касается исполнителей, но заключить договор ГПХ можно и со своим сотрудником ( например, нанять штатного сантехника для ремонта инженерных сетей в офисе ).
Если у вас неверно составлены документы, например, договор, то отношения из гражданско-правовых могут переквалифицировать в трудовые и посчитать все выплаты заработной платой. Это значит, что предоставлять профессиональный вычет по ним было нельзя. НДФЛ пересчитают, и его придется доплачивать в бюджет.
Формулировка условий договора ГПХ
Чтобы не столкнуться с лишними вопросами и претензиями со стороны налоговиков, в договоре стоит уделить особое внимание условиям по расходам исполнителя.
Существуют три варианта отражения издержек исполнителя, возникших в результате выполнения договора:
1. Можно прописать отдельно сумму оплаты по договору и расходы исполнителя , связанные с выполнением работ или оказанием услуг, которые компенсирует заказчик. Наименее привлекательный и неоднозначный вариант на практике. Часто вызывает споры с налоговиками.
Здесь о вычете речи не идет.
2. Прописать вознаграждение одной суммой , включив в нее затраты физлица по договору ГПХ. Это наиболее благоприятный вариант, не единожды рекомендуемый письмами Минфина.
После выполнения работ исполнитель предоставляет подтверждающие документы по расходам и получает профессиональный вычет по НДФЛ. Фактически он получит сумму возмещения по затратам, а НДФЛ будет обложено только его прямое вознаграждение.
3. Третий вариант похож на предыдущий — в договоре указывается только вознаграждение . При этом заказчик сам несет все необходимые расходы — закупает материалы, оплачивает сопутствующие услуги и т.п. Этот вариант также не предполагает предоставление профессионального налогового вычета.
Его можно применять, например, при проведении работ по ремонту помещения. Заказчик сам приобретает расходники и предоставляет их для работы исполнителю. Здесь тоже есть риски, связанные как раз с признанием договора трудовым.
Один из признаков — предоставление исполнителю необходимых материалов, оборудования, рабочего места и так далее.
С другой стороны, недавно ФНС выпустили разъяснения в письме от 23.06.2022 №БС-15-11/71@ по поводу оплаты заказчиком транспортных расходов, расходов на проживание и питание исполнителей с целью выполнения ими работы по условиям договора ГПХ. ФНС поясняет, что так как заказчик производит эти траты в своих интересах, то у исполнителя не возникает дохода в натуральной форме, и НДФЛ с этих сумм не удерживается.
В общем, плюсы и минусы есть у всех вариантов, но только один предполагает предоставление вычета — когда исполнитель сам несет расходы.
Онлайн-платформа Qugo полностью автоматизирует расчеты и документооборот между заказчиками и исполнителями, помогает сократить риски в работе с физлицами по договору ГПХ.
Размер профессионального налогового вычета
Величина налогового вычета НДФЛ зависит от двух факторов:
- возможности исполнителя предоставить документы, подтверждающие расходы, произведенные в целях выполнения заказа по договору ГПХ;
- типа договора.
При выполнении условий договора ГПХ по проведению работ или оказанию услуг размер вычета суммируется из всех произведенных исполнителем расходов, подтвержденных документами. При отсутствии подтверждающих документов право на вычет по таким договорам не предоставляется.
Вычет по авторским договорам предоставляется по нормативам в п. 3 ст. 221 НК.
Как предоставить профессиональный налоговый вычет
Чтобы предоставить вычет необходимо:
- По окончании работ принять от исполнителя заявление на вычет в свободной форме и комплект документов, подтверждающих расходы . К подтверждающим документам можно отнести чеки, билеты, накладные и т. д. Расходы, которые физическое лицо хочет предъявить к вычету, должны быть четко связаны с выполнением заказа.
- Заказчик проверяет поступившие документы. При положительном исходе проверки рассчитывает сумму вычета.
- По авторскому договору вычет считается по нормативам в процентах от суммы начисленного дохода. Подтверждающие документы исполнителем не предоставляются. Заказчик принимает только заявление.
- Заказчик уменьшает налогооблагаемую базу НДФЛ на величину вычета, начисляет НДФЛ и перечисляет эту сумму в бюджет.
- Заказчик перечисляет исполнителю физлицу доход с учетом удержанного НДФЛ.
Сложности в предоставлении профессионального налогового вычета в том, что нет четкого, утвержденного на законодательном уровне, списка расходов, которые можно принять к вычету.
Налоговики часто предъявляют претензии по поводу необоснованности расходов, поэтому важно максимально связывать расходы с выполнением заказа в рамках конкретного договора ГПХ. Не должно быть и временных расхождений .
Например, исполнитель купил материалы 10 августа и выехал к месту выполнения работ 11 числа, а договор был заключен только 15 августа. Таких разрывов быть не должно. Это сразу высокий налоговый риск.
Также важно, чтобы подтверждающие документы были оформлены должным образом и содержали все необходимые реквизиты.
К примеру, исполнитель должен выполнить дизайн и напечатать рекламные буклеты. Дизайном он занимается сам, а для печати буклетов обращается в рекламное агентство, где при оплате наличными вместо кассового чека ему дают некую квитанцию без номера и даты. Такой документ для подтверждения расходов точно не подойдет.
Платформа Qugo предназначена для работы с различными исполнителями: физлицами без специального налогового статуса, самозанятыми, индивидуальными предпринимателями. Сервис берет на себя задачи по организации безопасных сделок.
На платформе есть все для комфортной работы как заказчиков, так и исполнителей:
- простая регистрация;
- прозрачная система оплаты ( для исполнителей платформа бесплатна );
- электронный документооборот;
- готовые шаблоны договоров и актов;
- автоматизация процессов оплаты.
Развивайте ваш бизнес вместе с Qugo .
- Qugo
- профессиональный налоговый вычет
- ГПД
- платформенная занятость
Профессиональные вычеты по НДФЛ. Что нужно знать бухгалтеру
Статья поможет бухгалтеру разобраться с профессиональными вычетами по НДФЛ: какие существуют, как рассчитывать и кто может получить вычет.
Кто имеет право на профессиональный вычет по НДФЛ
Порядок предоставления профессиональных вычетов прописан в ст. 221 НК РФ.
Профессиональные вычеты предоставляются лицам, имеющим доход от профессиональной деятельности. Фактически, профессиональные вычеты позволяют уменьшить налоговую базу, а это значит, что пропорционально уменьшается сумма НДФЛ, которую необходимо перечислить в бюджет. Профессиональные вычеты предоставляет налоговый агент и, в случае его отсутствия, — налоговый орган по окончании налогового периода путем подачи налогоплательщиком налоговой декларации:
Право на профессиональный вычет предоставлено лицам:
| Категория налогоплательщиков | Размер профессионального вычета |
|---|---|
| индивидуальные предприниматели | сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ). Если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размере 20% общей суммы доходов, полученной ИП от предпринимательской деятельности |
| лица, занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.) | сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (абз. 1 п. 1 ст. 221 НК РФ) |
| лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам ГПХ | сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от выполнения работ (оказания услуг) (п. 2 ст. 221 НК РФ) |
| лица, получающие авторские и иные вознаграждения | сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (п. 3 ст. 221 НК РФ). Если расходы не могут быть документально подтверждены, они принимаются к вычету в размерах, установленных п. 3 ст. 221 НК РФ |
Профессиональный вычет для ИП
Пожалуй, самым важным является определение состава, величины признаваемых расходов, а также даты их признания. Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ расходы признаются в порядке, установленном гл.
25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Мнения контролирующих органов и судов по вопросу применения норм 25 главы НК РФ не совпадают.
- нормы гл. 25 НК РФ применяются только в отношении перечня расходов
- доходы нужно признавать в том периоде, в котором они фактически получены. Расходы учитываются в текущем или последующих налоговых периодах, т.к. гл. 23 НК РФ не содержит уточнений на этот счет.
- расходы признаются в момент получения доходов.
В состав расходов согласно ст. 221 НК РФ включаются расходы, которые налогоплательщик может учесть в составе вычета, например:
- налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период. Налог на имущество, уплаченный предпринимателем, принимается к вычету в том случае, если это имущество (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей) непосредственно используется им для осуществления предпринимательской деятельности (абз. 3 п. 1 ст. 221 НК РФ).
- страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, начисленные либо уплаченные за соответствующий период (ст. 221 НК РФ).
Вывод: в силу того, что налоговое законодательство не дает четкого ответа на вопрос о порядке признания расходов, налогоплательщику целесообразнее всего обратиться за разъяснениями в свою ИФНС.
Пример:
ИП уплачивает НДФЛ и занимается двумя видами деятельности — розничной торговлей и оказанием бытовых услуг.
Показатели деятельности за налоговый перод:
Розничная торговля
Бытовые услуги
Доход — 200 000 руб.
Расходы подтверждены на сумму — 50 000 руб.
Доход — 100 000 руб.
Подтвержденных расходов нет.
При подаче налоговой декларации по НДФЛ ИП представил заявление на профессиональный вычет в размере 20% от суммы полученного дохода.
Размер вычета составит: (200 000 + 100 000) х 20% = 60 000 руб.
Если бы ИП имел подтвержденные расходы по виду деятельности «оказание бытовых услуг», то тогда он смог бы сделать выбор между профессиональным вычетом в сумме документально подтвержденных расходов и нормативом 20%. В силу того, что по второму виду деятельности расходы не подтверждены, то профессиональный вычет возможен только в размере норматива — 20% от суммы подтвержденных расходов.
- вычет по ГПД.
К расходам налогоплательщика также относятся:
- налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период (ст. 221 НК РФ);
- государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью (ст. 221 НК РФ);
- страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование.