Бухгалтерский и налоговый учет в торговле

Бухгалтер торговой компании должен знать особенности учета в оптовой и розничной торговле, чтобы без ошибок формировать отчетность. Какими проводками отражать торговые операции, какие отчеты сдавать — читайте в статье.

Сдайте всю отчетность торговой организации через интернет — с подсказками и проверкой на ошибки. Попробовать

Бухгалтерский учет в оптовой торговле

Учет товаров регулирует ФСБУ 5/2019. Приобретенные товары учитывайте на счете 41. К нему можно открывать субсчета и вести аналитический учет в разрезе мест хранения, ответственных лиц и т.п. Учет товаров ведите по количеству и цене приобретения. Себестоимость складывается из стоимости закупки и дополнительных затрат (доставка, сортировка, фасовка и т.п.).

Операции покупки, продажи, перемещения товаров необходимо оформлять с помощью первичных документов. Можно воспользоваться унифицированными формами или разработать собственные бланки с учетом требований Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Основные проводки по учету товара в оптовой торговле

• Дебет 41 Кредит 60 56 000 — оприходованы фильтры.
• Дебет 19 Кредит 60 11 200 — выделен НДС.
• Дебет 68 Кредит 19 11 200 — НДС взят к вычету.
• Дебет 41 Кредит 60 2 000 — в себестоимость товара включены транспортные расходы.

• Дебет 62 Кредит 90 77 280 — отражена выручка от реализации.
• Дебет 90 Кредит 68 12 880 — выделен НДС (77 280: 1,2 х 20 %).
• Дебет 90 Кредит 41 58 000 — списана себестоимость товара (56 000 рублей + 2 000 рублей).
• Дебет 51 Кредит 62 77 280 — поступила оплата от автомагазина.

Отчитайтесь в ФНС и другие контролирующие органы в срок и без ошибок по актуальным формам

Бухгалтерский учет в розничной торговле

Товары в розничной торговле также учитывайте на счете 41. Главное отличие от оптового учета в том, что в рознице товары можно учитывать по закупочным или продажным ценам (п. 20 ФСБУ 5/2019).

Бухгалтерский учет товаров по продажным ценам ведите с использованием счета 42 «Торговая наценка». Учет по закупочным ценам в рознице идентичен учету в оптовой торговле.

Основные проводки по учету товара в розничной торговле

Пример. ООО «Детский мир Березка» реализует детские кроватки в розницу. В январе на склад поступили кровати на сумму 100 100 рублей, в том числе НДС 10 % (9 100 рублей). Торговая наценка на кроватки составляет 25 %. В феврале товар продан полностью.

Все кровати куплены физическими лицами за наличные деньги.

Рабочим планом счетов компании предусмотрены два субсчета к счету 42: 42-1 «Торговая наценка с цены поставщика» и 42-2 «НДС с продажной цены товара в составе торговой наценки».

Наценка на партию кроватей составит: (100 100 — 9100) х 25 % = 22 750 рублей.

НДС с наценки: 22 750 х 10 % = 2 275 рублей.

Выручка с учетом наценки составит: 91 000 + 22 750 + 2 275 = 116 025 рублей.

Бухгалтер ООО «Детский мир Березка» сделал следующие проводки:

• Дебет 41 Кредит 60 91 000 — оприходованы кроватки.
• Дебет 19 Кредит 60 9 100 — выделен НДС.
• Дебет 68 Кредит 19 9 100 — НДС взят к вычету.
• Дебет 41 Кредит 42-1 22 750 — отражена торговая наценка на кроватки.

Дебет 41 Кредит 42-2 2 275 — отражен НДС с торговой наценки.

• Дебет 50 Кредит 90 116 025 — в кассу поступила выручка.
• Дебет 90 Кредит 68 10 548 — выделен НДС (116 025: 1,1 х 10 %).
• Дебет 90 Кредит 41 116 025 — списана себестоимость товара с учетом наценки.
• Дебет 90 Кредит 42 — 25 025 — сторно наценки.

Бухгалтерская отчетность в торговле

Бухгалтерская отчетность торговых предприятий не отличается от отчетности организаций других сфер и представляет собой свод данных о финансовом и имущественном положении предприятия. В состав отчетности входит баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним.

Сдается отчетность в ФНС. Отчетный период — год. Срок отправки бухгалтерской отчетности — до 31 марта года, идущего за отчетным.

Сдайте бухгалтерскую отчетность в срок и без ошибок. Дарим доступ на 14 дней в Экстерн.

Налогообложение в торговле

Розничные и оптовые торговые компании могут выбрать систему налогообложения в зависимости от своих финансовых показателей и потребностей.

Крупные оптовые сети чаще всего применяют ОСНО, так как объемы выручки и численность не позволяют применять спецрежимы. Главные налоги на ОСН — НДС (20 %) и налог на прибыль (20 %). Даты отчетности по каждому налогу можно посмотреть в Налоговом кодексе.

Розничные магазины обычно применяют УСН. На этом режиме меньше отчетности и проще учет. Основной налог при упрощенке платится по одному из вариантов на выбор налогоплательщика:

• 6 % от доходов;
• 15 % с разницы доходов и расходов.

Общую систему налогообложения вправе применять любые торговые компании.

На упрощенной системе в 2024 году разрешено работать при соблюдении условий (ст. 346.13 НК РФ):

1. Продолжить работать на УСН (со стандартными ставками налога) можно, если годовая выручка не превышает 164,4 млн рублей.
2. Если годовая выручка выше 164,4 млн рублей, но не выше 219,2 млн рублей, можно остаться на УСН и платить налог по повышенным ставкам (8 % от выручки или 20 % от прибыли).
3. Если хотите перейти на УСН с другого режима, выручка не должна превышать 123,3 млн рублей.
4. Средняя численность работников не должна превышать 100 человек (для применения УСН), не может быть больше 130 человек (для сохранения УСН).
5. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 150 млн рублей.

Лимиты по численности, остаточной стоимости и выручке необходимо соблюдать одновременно. Обратите внимание, что лимиты выручки ежегодно индексируются. В 2024 году будут уже другие критерии в зависимости от утвержденных коэффициентов-дефляторов.

Юридическим лицам, работающим в сфере торговли, доступны два режима налогообложения: УСН и ОСНО. Индивидуальные предприниматели имеют более широкий выбор. Помимо ОСНО и УСН, можно работать на патентной системе (ПСН) или стать самозанятым.

Патент выдается на определенный вид деятельности. Какую деятельность можно вести по патенту, определяют регионы с учетом положений главы 26.5 НК РФ.

В НК РФ есть разрешение на работу на ПСН в розничной торговле, но при соблюдении условий:

• выручка не превышает 60 млн рублей в год;
• площадь магазина не более 150 м²;
• средняя численность до 15 человек.

Налог равен стоимости патента. Цену патента устанавливают регионы.

Налог на профессиональный доход (НПД) платят самозанятые. Данный режим экспериментальный и применяется до конца 2028 года. Вся информация по применению НПД содержится в Федеральном законе от 27.11.2018 № 422-ФЗ. Для торговли важны следующие нюансы:

• Продавать можно только товары собственного изготовления.
• На НПД годовой доход не может превышать 2,4 млн рублей.
• Самозанятый не вправе работать с сотрудниками по трудовым договорам.
• Если товары проданы физическим лицам, ставка налога на НПД составляет 4 % от полученного дохода. При продаже в адрес индивидуального предпринимателя или юридического лица, ставка налога равна 6 %.

Сдайте налоговую отчетность по актуальным формам.

Особенности ведения учета в торговле

Торговля представляет собой особую хозяйственную область. Ее главная характеристика – наличие операций по передаче товара покупателям за деньги. Специфика деятельности делает обязательным ведение особого бухгалтерского и налогового учета.

Нюансы учета определяются ПБУ и НК РФ.

Вопрос: Как отражается в учете продажа товаров в розницу, если покупатели оплачивают их с использованием банковских карт?
Учет товаров ведется по покупным ценам. В текущем месяце покупатели оплатили с использованием банковских карт товары на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС 60 000 руб.). Указанная сумма зачислена на расчетный счет организации за вычетом вознаграждения банка-эквайрера, размер которого составил 4 248 руб. (НДС не предъявлен).

Факт оказания банковских услуг подтверждается соответствующим актом приемки-сдачи оказанных услуг.
Фактическая себестоимость проданного в текущем месяце и оплаченного покупателями с использованием банковских карт товара составила 200 000 руб., что равно стоимости приобретения товаров по данным налогового учета.
Для целей налогообложения прибыли доходы и расходы определяются методом начисления.
Посмотреть ответ

Бухучет в оптовой торговле

Оптовая торговля предполагает реализацию больших партий товара по низкой стоимости. Как правило, продукция продается компаниям, занимающимся розничной торговлей. В рамках учета должны быть отражены постоянно приводящиеся операции: поступление товарно-материальных ценностей, их продажа, передвижение внутри компании.

Вопрос: Может ли поставщик (производитель), выкупающий обратно не реализованные покупателем товары с истекшим сроком годности, учесть для целей налога на прибыль расходы на выкуп такой продукции (п. 1 ст. 252, пп. 49 п. 1 ст.

264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Поступление ТМЦ

Для учета поступления товара используются проводки. Поступление ценностей отражается при помощи этих проводок:

• ДТ41 КТ60. Поступление.
• ДТ19 КТ60. Отражение входящего НДС.

Вопрос: Вправе ли продавец (поставщик) учесть для целей налога на прибыль расходы на приоритетную выкладку товаров, право собственности на которые перешло к покупателю (предприятию розничной торговли)? Если расходы учесть можно, то в каком порядке (пп. 28, 49 п. 1 и п. 4 ст.

264 НК РФ)?
Посмотреть ответ

Проводки должны подтверждаться накладной по форме ТОРГ-12, счет-фактурой. В ПБУ 5/01 указано, что прямые траты на покупку ценностей входят в себестоимость. К прямым тратам относятся эти расходы:

• Доставка ценностей.
• Пошлина, уплачиваемая на таможне.
• Оплата услуг посредников, консультантов.
• Доходы, которые не возмещаются.
• Страхование.

Прямые траты нужно фиксировать при помощи этой проводки: ДТ41 КТ60.

ВНИМАНИЕ! Если компания ведет упрощенный бухучет, прямые траты могут учитываться в составе расходов по основным направлениям деятельности. Возможно это только в том случае, если на складе нет существенных остатков.

Движение ценностей внутри торгового объекта

После того как ценности приняты, они могут быть перемещены в другие подразделения. Траты на внутреннее перемещение и хранение ТМЦ фиксируются в структуре расходов по основным направлениям деятельности. Рассмотрим используемые проводки:

• ДТ44 КТ60. Стоимость услуг сторонних компаний.
• ДТ19 КТ60. Отражение входящего НДС.

Проводки должны подтверждаться договорами со сторонними компаниями, записками о перемещении ценностей.

Реализация ценностей

При продаже партий товара используются эти проводки:

• ДТ62 КТ90/1. Продажа ценностей.
• ДТ90/3 КТ68. Выделение НДС с продажи.
• ДТ90/2 КТ41. Списание проданных ценностей по их фактической себестоимости.

Проводки подтверждаются чеками, договорами с покупателями.

Бухучет в розничной торговле

Розничная торговля предполагает продажу ценностей поштучно по рыночной цене.

Учет поступления ценностей

Учет поступлений можно вести по закупочным или продажным ценам. В последнем случае нужно выделить наценку. Выбранный метод учета требуется отразить в учетной политике. Если это возможно, учет нужно вести по каждому типу ценностей. Такой учет актуален тогда, когда в компании есть специальные учетные программы.

Такая программа производит автоматическое списание себестоимости ценностей по закупочной стоимости. Если в организации необходимый инструмент отсутствует, то учет проводится по отпускным ценам. Наценка отражается на счете 42 на дату поступления ТМЦ.

Рассмотрим проводки, которые актуальны при отражении ТМЦ по закупочным ценам:

• ДТ41 КТ60. Поступление продукции.
• ДТ19 КТ60. Выделение НДС.

Проводки, актуальные при отражении ценностей по отпускным ценам:

• ДТ41 КТ60. Поступление продукции.
• ДТ19 КТ60. Выделение НДС.
• ДТ41 КТ42. Выделение наценки.

Наценка отражается в реестре розничных цен. Рекомендуется оформлять документ на каждое поступление товара.

Учет реализации ценностей

Выручка от реализации ценностей отражается на кредите счета 90/1. Если покупатель расплачивается с помощью банковской карты, используется эта проводка: ДТ51 (57) КТ90/1. После того как выручка отражена, требуется учесть выбытие ценностей.

Делается это при помощи проводки ДТ90/2 КТ41.

Ранее упоминалось, что учет может вести по закупочным и отпускным ценам. При продаже ТМЦ операции фиксируются в зависимости от выбранного варианта учета. При отражении продажи товара по закупочным ценам используются эти проводки:

• ДТ50 (51,57) КТ90/1. Получение выручки от реализации.
• ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
• ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости ТМЦ.

При учете по отпускным ценам нужны те же самые проводки. Однако нужно дополнительно отразить списание наценки. Для этого нужна эта проводка: ДТ90/2 КТ42 (сторно).

Пример бухучета в торговой компании

Фирма «Благо» специализируется на оптовой торговле кондитерскими изделиями. В организацию поступил товар. Прямые расходы включили в себя доставку ТМЦ.

Кондитерские изделия проданы. Реализация включила в себя траты на доставку. В этом случае используются эти проводки:

• ДТ41 КТ60. Поступление ценностей.
• ДТ19 КТ60. Выделение НДС.
• ДТ41 КТ60. Учет расходов на доставку.
• ДТ19 КТ69. Выделение НДС с расходов.
• ДТ62 КТ90/1. Продажа продукции.
• ДТ90/3 КТ68. НДС с продажи.
• ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости кондитерских изделий.
• ДТ44 КТ60. Учет трат по доставке.
• ДТ19 КТ60. Входной НДС.
• ДТ90/2 КТ44. Списание в себестоимость трат на доставку изделий до покупателя.

На основании сведений бухучета можно подсчитать валовый доход компании.

Налоговый учет

Нюансы признания трат и прибыли оговорены главой 25 НК РФ.

Критерии признания трат

В рамках учета признаются только финансово обоснованные траты. Последние отличаются этими характеристиками:

• Связанные с основной работой фирмы.
• Требующиеся для извлечения прибыли в дальнейшем.
• Подтвержденные документами.

Данные критерии установлены статьей 252 НК РФ. Если траты определяются методом начисления, признавать их нужно в том периоде, в котором они появились. Если используется кассовый метод, траты признаются тогда, когда поступила оплата за товар.

Отнесение в перечень трат покупной стоимости продукции

В перечень издержек не входит покупная стоимость ценностей. Ее нужно учитывать в структуре расходов в момент продажи товара. Соответствующее правило оговорено пунктом 1 статьи 268 НК РФ.

Стоимость продукции для целей налогообложения может устанавливаться с помощью этих методов, по средней стоимости, по цене штуки продукции, по стоимости на момент покупки.

Издержки

Издержки также нужно учитывать в целях обложения налогами. Но сначала их нужно подсчитать. Выполняется это в несколько этапов:

1. Отнесение издержек к тому или иному направлению работы фирмы.
2. Траты, относящиеся к налогооблагаемой прибыли, делятся на производственные, реализационные и внереализационные расходы на основании пункта 2 статьи 252 НК РФ. Если в компании использует кассовый метод, это будет последним этапом.
3. Если в фирме принят способ установления трат и прибыли по начислению, производственные и реализационные расходы делятся на прямые и косвенные траты на основании пункта 2 статьи 252 НК РФ.

Правила отнесения трат к какой-либо группе содержатся в статье 218 НК РФ. Торговые компании должны иметь в виду ряд нюансов, которые изложены в статье 320 НК РФ. В НК РФ также указано, что прямыми расходами будет являться покупная стоимость ценностей, траты на доставку.

Прочие расходы считаются косвенными. Они списываются на траты периода. Прямые траты частично снижают облагаемую прибыль за отчетный период.

Однако прибыль не уменьшается за счет трат, связанных с хранением ценностей на складе.

Интернет-торговля: специфика и учет

В бизнесе успешен тот, кто следит за веяниями рынка и потребностями покупателей и вовремя подстраивается под них. Поэтому современная торговля использует различные методы взаимодействия с клиентами, многие продавцы вообще отказываются от стационарных торговых точек.

Магазин на диване

Сейчас не обязательно даже выходить из дома, чтобы полностью обеспечить свое существование: любой товар, начиная от мыла и заканчивая мебелью и техникой, привезут по указанному адресу.

Чаще всего дистанционная торговля ведется при помощи:

• Сайта.
• Телемагазина.
• Телефона.
• Почтовой отправки.
• Торговой площадки в интернете (так называемые маркетплейсы).

В зависимости от варианта можно сделать заказ самостоятельно, зарегистрировавшись на сайте, оформив его по телефону, согласившись с предложением о покупке после рекламного звонка или сделав заказ у продавца с доставкой через почтовое отделение.

В большинстве случаев продажу осуществляет непосредственно поставщик или производитель, что позволяет купить товар дешевле. Что касается маркетплейсов, то это, как правило, посредническая торговля. Среди наиболее известных на рынке можно выделить Ozon, Wildberries, Aliexpress и другие.

Принцип работы с ними прост: площадка предлагает поставщику агентский договор и реализует через себя его товары.

Есть и еще вариант, когда товары не передаются посреднику, а отгружаются с собственного склада, тогда договор может быть не агентский, а об оказании услуг (например, информационных – площадка дает возможность размещать информацию о товаре, привлекать покупателей и получает оплату за эту услугу).

Поскольку каждый такой агент имеет свои особенности работы и требования, то внимательное изучение предложенного договора — это первое правило для продавца. Плюс придется все же отслеживать состояние страниц с товарами на сайте, отзывы, ведь за товар продолжает нести ответственность сам продавец, хотя у покупателя и возникает впечатление, что за все отвечает маркетплейс.

Интернет-торговля

Чтобы максимально упростить покупателю доступ к товару, выбор и сам процесс покупки, продавец создает сайт в интернете. Такая торговля имеет ряд несомненных преимуществ как для клиента, так и для поставщика:

1. Нет лишних расходов (аренда помещения, коммуналка, наем персонала, регистрация обособленных подразделений и прочее) = более низкая цена продажи, гибкая ценовая политика, возможность предоставлять скидки.
2. Менеджеров для работы можно нанимать в любой точке планеты, они легко могут работать дистанционно, имея только доступ к интернету. Обычно при этом используют специальные системы для аккумулирования информации, организации общения между разными отделами компании и с клиентами (CRM-системы).
3. Нет посредников. Продавец имеет возможность передавать товар непосредственно покупателю.
4. Широкий выбор вариантов оплаты. Предоплата: карты, электронные кошельки, баллы (собственные продавца или его партнеров), рассрочка, кредит. Оплата при получении: всеми перечисленными способами и наличными.
5. Реклама. Сайт можно продвигать в социальных сетях, на тематических ресурсах. Покупатель может сразу попасть на страницу с нужным именно ему товаром (используется таргетинг).
6. Доступ неограниченного круга покупателей. Сайт дает возможность каждому человеку в любом месте и в любое время сделать заказ товара, при этом выбрав удобную форму оплаты и доставки. Это существенно увеличивает объем сбыта по сравнению с обычной торговой точкой.

Поставщик обычно доставляет товар несколькими способами: собственной или сторонней службой, курьерами, через пункты выдачи (в т.ч. автоматизированные), почтой. При этом стоимость доставки может включаться в стоимость товаров или выделяться как отдельная услуга.

ЕНВД (Отменён, так что абзац можно пропустить)

Как известно, вмененный налог и патент имеют ряд ограничений по видам деятельности. Применять ЕНВД для интернет-магазина недопустимо, это следует из определения розничной торговли и исключений из нее, указанных в статье 346.27 НК РФ.

Правда, благодаря некоторым письмам Минфина и арбитражной практике оказалось, что само использование сайта в торговле не мешает применению вмененки. Допустим, если на сайте можно только ознакомиться с ассортиментом, почитать о свойствах товара, а сам товар оплатить и получить в торговой точке, то использовать ЕНВД можно. Хотя в этом случае и говорить об интернет-магазине не приходится, ведь сайт будет нести только информационную функцию.

Кстати! Иногда Минфин демонстрирует и иную точку зрения: даже при оплате через сайт можно сохранить право на ЕНВД.

Патент

Аналогичен подход и к патентной системе налогообложения. Прямая продажа товаров через веб-сайт, так же как и торговля по каталогам, образцам, при помощи почты или телефона не относится к розничной торговле в целях применения патента.

Надо отметить, что в настоящий момент прямая трактовка закона (п. 2.3 ст. 346.27 и пп. 4 п. 6 ст.

346.45 НК РФ) такова, что при наличии в ассортименте маркированных товаров организация или ИП лишаются на право применения патента или ЕНВД в принципе, а не только в отношении этой группы товаров. Надеюсь, что формулировку пересмотрят, хотя, скорее всего, законодатели прекрасно понимают, что они написали, и это не случайность.

Самозанятые

Пока еще новый статус для ИП и просто физических лиц – самозанятый – вызывает немало вопросов. К сожалению, вопреки ожиданиям в 2020 году этот режим ввели не по всей территории России, как предполагалось, а только в 23 субъектах.

Федеральный закон № 422 от 27.11.2018 не устанавливает конкретные виды деятельности, а только критерии, которые не позволяют применять этот режим. Т.е. закон указывает не правила, а исключения. Посмотрим в каких случаях нельзя применять режим самозанятости и что это означает для интернет-торговли:

• Ведется торговля подакцизными или подлежащими маркировке товарами. К ним относятся меховые изделия, лекарственные средства, алкоголь и другие товары. Если это предмет торговли, то интернет-магазин не для вас или придется выбрать другой режим налогообложения.
• Осуществляется перепродажа товаров. Т.е. если вы не сами изготовили предмет продажи, то применять режим не вправе.
• Имеются работники. Самозанятость по определению предполагает, что гражданин со статусом ИП или без него работает самостоятельно, не привлекая сотрудников по трудовым договорам. Если нанять для работы менеджера для консультаций и оформления заказов, администратора для сайта или собственного курьера для доставки, то теряется право уплаты налога на профессиональный доход.

Обратите внимание! ФЗ № 422 указывает на невозможность применения НПД только при наличии трудовых отношений, заключить ГПХ договор самозанятый может. Например, если зарегистрироваться как плательщик НПД и привлечь для создания сайта веб-дизайнера по договору оказания услуг, то право на режим не теряется.

• Предполагается посредническая торговля. Самозанятым не может быть комиссионер, агент или поверенный.
• На НПД хочет перейти ИП, применяющий другой специальный налоговый режим или ведущий деятельность, облагаемую НДФЛ. Исключение: если ИП отказывается от применения УСН, ЕСХН, снимается с регистрации как плательщик ЕНВД или патента и остается исключительно плательщиком НПД.
• Доходы в текущем году превысили 2,4 миллиона рублей. Ограничения по доходам присущи почти всем спецрежимам, поэтому ничего удивительного тут нет.

УСН и ОСНО

Итак, наиболее подходящим и выгодным режимом для дистанционной торговли через интернет оказывается упрощенная система. В зависимости от специфики и возможности подтверждения расходов выбирается «доходная» или «доходно-расходная» упрощенка.

Крупные компании-продавцы, конечно, используют и ОСНО, хотя работа с НДС обычно не самый выгодный вариант для мелкого и среднего бизнеса. Ведь предприниматели иногда производят закуп товара у физлиц или приобретают его как частные лица мелким оптом (порой это выгоднее, чем покупать от имени организации или ИП).

Обратите внимание! При покупке товаров за рубежом (в Европе, США, Китае и т.д.) обязанность исчислить и уплатить НДС возникает у всех налогоплательщиков, даже у тех, что находятся на спецрежимах. На ОСНО можно затем получить вычет по НДС, а вот плательщикам УСН придется включить такие затраты в стоимость товаров, ведь им НДС не возмещается.

Бухгалтерский и налоговый учет торговли через интернет

Принципы бухучета едины, в общем-то, для любой деятельности и от вида торговли — через магазин, прилавок или с сайта — не меняются. Отчасти особенности учета будут зависеть от установленной системы налогообложения и в первую очередь от учетной политики.

УСН применяют часто субъекты малого предпринимательства, поэтому для них типично применение упрощенной системы бухгалтерского учета. Значит, необязательно применять полностью или частично некоторые ПБУ, можно использовать сокращенный план счетов и вести более простой учет. На ОСНО чаще работают организации, не подходящие под критерии для использования упрощенного учета, им придется испытать на себе всю мощь бюрократии.

Подробнее о БУ в торговле вы можете прочитать в статьях «Особенности ведения учета в торговле» или «Как вести учет поступления товаров». На Ассистенусе много подобных статей, и в них вы найдете нужную информацию, поэтому повторяться не буду.

Стоит остановиться только на специфических затратах, которые несет интернет-магазин и их учете:

• Создание сайта.
• Расходы по содержанию сайта.
• Операции по доставке курьером и принятие им оплаты.

Создание НМА

Создание сайта, когда компания получает на его использование исключительные права, относится к созданию НМА (нематериального актива). Причем в бухучете НМА принимается как амортизируемое имущество независимо от стоимости. В БУ проводки будут выглядеть следующим образом:

ОСНО

• Д 08 К 60 – отражено создание сайта магазина специализированной организацией.
• Д 19 К 60 – отражен НДС.
• Д 04 К 08 – после ввода сайта в работу.
• Д 44 К 05 – амортизация.

УСН

Аналогично, только сумма НДС включается в стоимость актива, а не выделяется.

Срок полезного использования НМА желательно установить одинаковый в БУ и НУ, тогда вести учет (особенно на ОСНО) будет намного легче. Определяется, как правило, на основе соглашения с правообладателем. Особенности определения СПИ указаны в п. 2 ст.

258 НК РФ.

Что касается налогового учета, то он зависит от стоимости объекта и системы налогообложения. На общей системе НМА стоимостью более 100 000 включаются в расходы частями (амортизация), а меньшей стоимостью — единовременно (пп. 26 п. 1 ст.

264 НК).

На УСН также подобные затраты включаются в расходы (пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) с момента принятия их на учет (разумеется речь о «доходно-расходной» упрощенке).

Для этого услуга по созданию сайта должна быть не только оказана и документально подтверждена, но и оплачена. Списание будет проходить по иной схеме: равными частями в течение года (каждый квартал), т.е. по аналогии с основными средствами.

Если сайт как НМА создается самостоятельно, то проводки практически не изменятся. Просто вместо Д 08 К 60 будет: Д 08 К 76,70,69,10. Другая ситуация, если создание сайта не влечет перехода на него прав.

Тогда такой актив не относится к НМА.

На ОСНО учитывается в прочих расходах, а в БУ отражается такими проводками:

• Д 97 К 60 – отражены расходы по приобретению неисключительных прав. Списание будет происходить в течение времени использования, определенного соглашением с правообладателем.
• Д 19 К 60 – отражается НДС.
• Д 68 К 77 – отражаются временные разницы. Появляются, если объект стоимостью менее 100 000, т.к. в БУ он учитывается как амортизируемый актив, а в НУ – нет.

При УСН операция более проста и отражается как расходы на продажу: Д 44 К 60. В налоговом учете на УСН в этом случае расход списывается единовременно согласно пп. 19 п. 1 ст.

346.16 НК.

Текущие расходы

Что касается расходов на содержание сайта, то это доработка, внесение изменений в текстуру, добавление новых страниц, оформление, а также оплата доменного имени (адрес сайта в сети, например, assistentus . ru ) и хостинга (это фактически предоставление места для размещения и хранения файлов сайта, почтовой службы, обеспечение их сохранности и возможности восстановления).

По мнению Минфина подобные затраты необходимо равномерно включать в течение всего срока полезного использования сайта как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. При этом в учете указываются проводки:

• Д 97 К 60 (76) – стоимость оказанных услуг.
• Д 26 (25, 44,20) К 97 – ежемесячно в течение СПИ.

Альтернативно можно включить в учетную политику возможность признания расходов в течение срока, на который предоставлен хостинг или домен (обычно это 12 месяцев).

Доставка и оплата

Доставка собственным курьером — это обычные расходы торговой организации. Курьер получает зарплату, ее включают в затраты, как и другие сопутствующие расходы: обслуживание рабочего авто, сотовая связь, интернет и т.п.

Услуги на доставку с помощью сторонней компании отражаются так же, как любые другие услуги:

• Д 44 К 60 (76).
• Д 90.2 К 44.

Сложности возникают, когда доставщик сторонней службы принимает оплату за товар. В этом случае он может действовать как обычный посредник или платежный агент. При посреднической схеме обычно проводки выглядят так:

• Д 45 К 41 – товар передан курьеру.
• Д 62 К 90.1 – отражена выручка (на дату перехода прав собственности на товар).
• Д 76 К 62 – отражена задолженность курьера по полученной от покупателя оплате.
• Д 90.2 К 45 – списана себестоимость товара.
• Д 44 К 60 (76) – расходы на услуги курьера (вознаграждение посредника).
• Д 90.2 К 44 – стоимость услуг включена в затраты.
• Д 51 К 60 (76) – поступили деньги от курьера.
• Д 60 (76) К 50 (51) – оплачена сумма вознаграждения.

При этом курьер может использовать как ККМ самого поставщика, так и ККМ своей службы (как предусмотрено соглашением). При этом поставщик не освобождается от применения кассы.

Платежные агенты действуют в соответствии с особым Федеральным законом от 03.06.2009 г. № 103-ФЗ. Их функция – прием оплаты в пользу поставщика от населения, т.е. физических лиц. Агенты принимают оплату, самостоятельно пробивают чеки и поставщику не требуется уже этого делать. Правда, работа с платежными агентами имеет и свои нюансы.

Например, агент и поставщик должны иметь специальные счета в банках.

Хотя по закону платежные агенты только принимают оплату и никак не участвуют в реализации и передаче товара, но они могут принимать оплату и непосредственно на сайте и при передаче товара (в этом случае курьер просто действует от имени двух разных юридических лиц: одно доставляет товар, другое принимает платежи).

Деятельность интернет-магазина предполагает огромное количество нюансов, которые влияют на систему налогообложения, использование онлайн-кассы, прием платежей, бухгалтерский и налоговый учет. Перед открытием такого направления бизнеса проведите сравнение различных схем работы и выберете оптимальный вариант. Предварительная работа позволит не совершить ошибки на первоначальном этапе и сэкономит вам средства на неполученных штрафах.

Правила ведения бухгалтерского учета в торговле

Бухгалтерский учет в торговле имеет свою специфику и особенности. Как вести учет оптовикам и какова специфика бухучета в рознице, об этом вы узнаете из нашей статьи.

Вам помогут документы и бланки:

• Понятие и виды торговли
• Особенности бухучета в оптовой торговле
  • Поступление ТМЦ
  • Внутреннее движение ТМЦ и иные расходы, связанные с подготовкой к продаже
  • Реализация ТМЦ
  • Учет поступления ТМЦ
  • Учет реализации

  Понятие и виды торговли

  Торговля — отдельная отрасль хозяйства, связанная с процессом передачи товарно-материальных ценностей, изначально купленных для последующей перепродажи, за плату от продавца покупателю и включающая в себя совокупность специфических операций, производимых при этом.

  Выделяют 2 вида торговли: оптовую и розничную.

  Оптовая торговля — передача ТМЦ за плату от производителя (продавца) другому продавцу для последующей розничной реализации. Осуществляется крупными партиями, как правило, по более низкой цене, чем в рознице.

  Розничная торговля — единичная (штучная) передача ТМЦ за плату конечному потребителю.

  Бухгалтерский учет в торговле, розничной и оптовой, отличается как законодательным подходом, так и алгоритмом отражения хозяйственных операций. Рассмотрим эти различия более подробно.

  Особенности бухучета в оптовой торговле

  Бухучет в оптовой торговле включает в себя фиксацию фактов поступления, внутреннего движения ТМЦ и конечной реализации покупателю для последующей перепродажи.

  Поступление ТМЦ

  Поступление ТМЦ фиксируется следующими записями:

  • Дт 41 Кт 60 — поступление ТМЦ;
  • Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС.

  Оно сопровождается накладной по форме ТОРГ-12 и счетом-фактурой.

  Согласно п. 11 ФСБУ 5/2019 все прямые расходы, связанные с закупкой ТМЦ, должны быть включены в их себестоимость. К прямым затратам относятся:

  • собственно, стоимость, уплаченная продавцу;
  • заготовка и доставка;
  • доведение запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию;
  • оценочное обязательство по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды;
  • связанные с приобретением (созданием) запасов проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;
  • иные, связанные с приобретением (созданием) запасов.

  Такие расходы отражаются проводкой: Дт 41 Кт 60.

  ВАЖНО! Микропредприятия, которые имеют право применять упрощенные способы ведения бухучета, затраты, которые в соответствии с ФСБУ 5/2019 должны были бы включаться в стоимость запасов, могут признавать расходом периода, в котором они были понесены (п. 2 ФСБУ 5/2019). Схожая норма была и до 01.01.2021 в пп.

  13.1–13.3 ПБУ 5/01.

  О том, какие компании вправе применять методы упрощенного ведения бухучета читайте здесь.

  Внутреннее движение ТМЦ и иные расходы, связанные с подготовкой к продаже

  После приема товара на склад его могут переместить в другие подразделения фирмы. При этом затраты на доставку между подразделениями, хранение и прочие аналогичные издержки учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Могут иметь место и иные расходы, связанные с продажей (упаковка, реклама).

  Данные операции, осуществленные с привлечением сторонних сил, отражаются в учете проводками:

  • Дт 44 Кт 60 — отражены услуги сторонних организаций (ИП);
  • Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС.

  Эти операции могут осуществляться и собственными силами. Тогда это выразится проводками:

  Дт 44 Кт 70 (69, 10, 02, 76).

  Последней из приведенных проводок начисляются также расходы общего характера, связанные с содержанием аппарата управления, торговых и складских площадей, собственного транспорта.

  Реализация ТМЦ

  Продажа оптового товара, как правило, осуществляется крупными партиями определенному покупателю.

  • Дт 62 Кт 90.1 — реализация ТМЦ покупателю;
  • Дт 90.3 Кт 68 — выделен НДС с реализации;
  • Дт 90.2 Кт 41 — списание реализованных ТМЦ по фактической себестоимости;
  • Дт 90.2 Кт 44 — списание расходов на продажу.

  Поступление оплаты (и предоплаты) за реализуемый оптом товар, как правило, осуществляется безналичным путем, что отражает проводка:

  Есть несколько случаев, когда реализацию нужно учитывать с использованием счета 45. О них рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.

  Специфика бухгалтерского учета в розничной торговле

  Бухучет в розничной торговле несколько отличается от учета оптового товара. Связано это не только с тем, что продажи ведутся мелкими партиями или поштучно, но и с преобладанием наличных расчетов.

  Учет поступления ТМЦ

  Розничные организации вправе вести учет ТМЦ как по закупочным ценам, так и по продажным с выделенным учетом наценки (п. 20 ФСБУ 5/2019, до 01.01.2021 — п. 13 ПБУ 5/01).

  ВАЖНО! Выбранный вариант учета следует зафиксировать в учетной политике.

  Если магазин имеет учетные программы и специальное оборудование, то учет ведется по каждому виду ТМЦ, а программа автоматически списывает себестоимость ТМЦ по закупочным ценам (то есть ведется количественно-суммовой учет).

  Ну а небольшим магазинам и розничным точкам, которые не оснащены программным продуктом, вести учет сподручнее по отпускным ценам, поскольку этот способ менее затратный.

  При этом наценка отражается на счете 42 в момент поступления товара.

  Рассмотрим, чем будут различаться проводки при поступлении ТМЦ в зависимости от выбранного метода учетной цены.