Декларация 3 ндфл при выходе учредителя из ооо 2023

Наличие в уставе ООО права участника на выход позволяет ему в любой момент или при наступлении определенных условий покинуть состав участников, получив действительную стоимость доли. Эксперты TaxCoach решили напомнить и о налоговых последствиях выхода из ООО, тем более что в ряде случаев они более выгодны, чем при продаже доли. Закон об Обществах с ограниченной ответственностью (ФЗ «Об ООО») позволяет участнику Общества выйти из него путем отчуждения своей доли Обществу независимо от согласия других его участников или самого Общества.

Но только, если это предусмотрено уставом. При этом логично, что невозможна ситуация, когда из ООО выходит его единственный участник либо в результате выхода не остается ни одного.

В течение трех месяцев с даты перехода доли Обществу оно обязано выплатить вышедшему участнику действительную стоимость доли или с согласия участника выдать ему имущество. Уставом можно изменить срок выплаты, увеличив его максимум до 1 года, а также предусмотреть рассрочку платежа и т.п.

Действительная стоимость доли, хотя и определяется в соответствии с законом на основании данных бухгалтерского баланса, на практике должна оцениваться с учетом рыночной стоимости имущества общества за вычетом его обязательств. На это неоднократно указывали высшие судебные инстанции.

Нюансы. Об отчетном периоде

Первый важный нюанс связан с определением отчетного периода, за который определяется действительная стоимость доли участника. Отчетным периодом признается период, за который составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность. Это традиционно календарный год.

Если организация не составляет промежуточную отчетность, то именно на основании бухгалтерского баланса по состоянию на конец предыдущего года будет определяться размер действительной стоимости доли.

Таким образом, даже если участник выходит в декабре и к этому моменту произошли существенные изменения финансовых показателей (выбыло или приобретено имущество, накоплена или выплачена нераспределенная прибыль, выросла или снизилась кредиторская задолженность), размер действительной стоимости доли будет рассчитан на основе годового баланса.

Чтобы иметь возможность рассчитать действительную стоимость доли на основе промежуточной бухгалтерской отчетности, обязанность ее составления должна быть предусмотрена в отношении организации. Дело в том, что всеобщей обязанности составлять промежуточный баланс сейчас нет. Поэтому такая обязанность может быть предусмотрена уставом или, например, кредитным договором.

В противном случае ссылаться на нее при расчете действительной стоимости доли не получится.

О налогообложении вышедшего участника

Для начала предлагаем подробнее рассмотреть налогообложение доходов участника при выходе из ООО. Действительная стоимость доли при этом может выплачиваться как деньгами, так и, с согласия выходящего участника, иным имуществом. Конечно, в зависимости от того, кто является участником ООО — физическое или юридическое лицо, налогообложение будет отличаться.

Критерий участника	Юридическое лицо		Физическое лицо
Критерий участника	Общая система налогообложения	УСН	Физическое лицо
1. Вид налога, подлежащий оплате	Налог на прибыль	Налог на прибыль (мы не ошиблись — с дохода в виде дивидендов «упрощенцы» уплачивают именно налог на прибыль)	НДФЛ
2. Ставка налога	0% или 13% в зависимости от размера доли и срока владению ею	0% или 13% в зависимости от размера доли и срока владению ею	13 %
3. Налоговая база	Превышение стоимости полученного имущества над вкладом (взносом) участника в уставный капитал либо над расходами на приобретение доли		Налоговая база может быть уменьшена на сумму произведенных участником расходов, на вклад (взнос) в уставный капитал/на приобретение или увеличение доли при их документальном подтверждении или на 250 000 рублей
4. Нормативное основание расчета налоговой базы	подп.1 ст.250 НК РФ, пп.4 п.1 ст.251 НК РФ, абз.2 п.2 ст.277 НК РФ, п.3 ст.284 НК РФ	п.2 ст.346.11 НК РФ указывает на отсутствие освобождения от уплаты налога на прибыль в отношении дивидендов. То есть действуют общие правила налога на прибыль	Абз.2 пп.1 п.1 ст.208 НК РФ, абз.2 п.3 ст.210 НК РФ, абз.2 — абз.5, абз.7 пп.2

Из приведенного анализа налогового законодательства и сложившейся арбитражной практики можно сделать выводы. 1. Если участником, осуществляющим выход, является юридическое лицо, полученный им доход в сумме, превышающей первоначальный вклад в уставный капитал (расходы на приобретение доли), признается дивидендами.

Налоговая ставка составит 0%, если доля выходящей организации в уставном капитале ООО превышала 50%, и организация владела этой долей не менее 365 дней. К сожалению, отсутствуют разъяснения, на какой момент при выходе должны истечь 365 дней — на момент внесения изменения в ЕГРЮЛ о выходе или на момент выплаты. Для подстраховки, предлагаем брать во внимание момент выхода из ООО (этой датой сейчас признается момент внесения изменений в ЕГРЮЛ).

Если оснований для применения льготной ставки 0 % нет, то налогообложение происходит по ставке дивидендов 13 %. До 01.01.2020 такой доход организации — участника облагался по ставкам налога на прибыль или налога по УСН соответственно. Для первых изменения принесли снижение налогообложения (13 % вместо 20% ставки по налогу на прибыль), для вторых — иногда повышение, если ставка налога по УСН менее 13 %.

Действительная стоимость доли в пределах первоначального вклада традиционно освобождается от налогообложения. 2. Получается, что для организации выйти из дочернего ООО с точки зрения налогов иногда выгоднее, нежели продать долю, например самому ООО в порядке реализации преимущественного права. Поэтому если уставом предусмотрена фиксированная цена, по которой Общество может реализовать свое преимущественное право, и эта цена равна действительной стоимости доли, то необходимо продумать конкретный механизм «выхода» (в широком смысле слова) из состава участников. 3. Если участником, осуществляющим выход, является юридическое лицо, оно вправе уменьшить свой налогооблагаемый доход (в виде полученной денежной суммы либо представляющий собой рыночную стоимость фактически полученного участником имущества), на сумму расходов на приобретение доли, на формирование уставного капитала.

В таком случае, чем выше была цена приобретения доли или больше уставный капитал, тем меньше будет налогооблагаемая база при выходе.

При этом если при выбытии участника хозяйственного общества из его состава размер полученного им дохода в виде действительной стоимости доли меньше его расходов по приобретению доли, полученный убыток может быть включен в состав расходов для целей налогообложения прибыли см. Письмо Минфина от 6 марта 2013 г. № 03-03-06/1/6706 .

4. У физических лиц аналогичные возможности. Налогоплательщику НДФЛ предоставлено право получить имущественный налоговый вычет в случае его выхода из состава участников. Он вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли . Но с важной оговоркой: в этой ситуации ООО является налоговым агентом и сначала удерживает всю сумму налога целиком, а уже потом физическое лицо имеет право возвратить себе часть суммы, подав декларацию по форме 3-НДФЛ.

В состав таких расходов могут включаться расходы в сумме денежных средств и/или стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества, и расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале. На случай, если физическое лицо не сможет документально подтвердить такие расходы, законодателем предусмотрена возможность получения вычета в размере доходов, полученных в результате прекращения участия в обществе, но не более 250 т.р. за налоговый период.

5. При этом дохода не возникает, если срок владения долей к моменту выхода из общества составлял более 5 лет.

О выплате действительной стоимости имуществом. Налоговые аспекты

Отдельный интерес представляет налогообложение самого ООО при выходе его участника, получившего оплату действительной стоимости доли имуществом (например, недвижимостью). При этом возникают следующие вопросы по налогообложению (их нет при выплате стоимости доли денежными средствами):

Вариант 1. Общество применяет ОСН

По общему правилу, реализация товаров (за исключением операций, указанных в п. 3 ст. 39 НК РФ) признается объектом обложения НДС. В данном случае, согласно п. 1 ст.

154 и ст.39 НК РФ, налоговая база по НДС определяется как превышение стоимости переданных товаров над суммой первоначального взноса участника (без включения в нее НДС). При этом, в отношении части товаров, передаваемой в пределах первоначального вклада, ранее принятый к вычету НДС следует восстановить для уплаты в бюджет и включить в стоимость этой части товаров.

По мнению Минфина РФ, при выплате действительной стоимости доли участника имуществом возникает доход от реализации. Но этот подход вызывает обоснованные сомнения, т.к. при передаче имущества в счет оплаты действительной стоимости доли выбывающего участника общество исполняет свои обязательства перед ним и, следовательно, не получает какой-либо экономической выгоды. Подобная позиция находит свое отражение в судебной практике.

Арбитражные суды указывают, что при передаче имущества в счет оплаты действительной стоимости доли не признают стоимость переданного имущества реализацией.

Поэтому и налогооблагаемой базы не возникает: «разница между действительной и уплаченной стоимостями доли не подпадает под понятие безвозмездно полученного имущества, содержащееся в п. 2 ст. 248 НК РФ, и не может быть отнесена к безвозмездно полученному имуществу (работам, услугам) или имущественным правам, обратное привело бы к двойному налогообложению налога на прибыль, что нормами налогового законодательства не допускается».

Вариант 2. Общество применяет УСН

Налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают при определении объекта налогообложения доходы от реализации товаров (работ, услуг) исходя из рыночной стоимости имущества. Доход можно уменьшить на расходы по приобретению имущества с учетом ст.346.16 НК РФ. Если с момента приобретения имущества, которое передано в счет выплаты действительной стоимости доли, прошло недостаточно времени, можно попасть в «ловушку УСН».

Вопроса по налогообложению НДС не возникает, т.к. при применении УСН Общество от его уплаты освобождено.

Мы рассмотрели налоговые последствия при выходе по самым типовым ситуациям. Но и из этого обзора видно, что многие нюансы зависят от того, кем является участник — физическое лицо или организация, от системы налогообложения организации и участника, от срока владения долей. Поэтому перед осуществлением выхода из общества, нужно всегда определять актуальные налоговые последствия и сравнивать с альтернативными способами достижения поставленной цели.

выход из ООО
налоговые последствия

Выход участника из ООО: как начисляется НДФЛ?

Решение о выходе из ООО может быть принято участником по различным причинам. Главное, обладать информацией о собственных правах и алгоритме действий в данной процедуре. Важное место здесь занимает вопрос выплат.

Как выплачивается стоимость доли? В течении какого времени участник должен получить денежные средства? И как будет начисляться НДФЛ?

гражданского законодательства;
закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ;
положений Устава конкретного общества.

Какие выплаты положены участнику Общества при выходе?

Основной выплатой, на которую вправе претендовать выходящий из ООО участник, является действительная стоимость доли. Данная величина представляет собой пропорциональное соотношение стоимости чистых активов Общества и номинальной доли.

Расчет показателя осуществляется на основании данных бухгалтерского баланса годовой или промежуточной отчетности (письмо Минфина от 07.09.2020 года № 03-04-06/78394). В Уставе организации могут быть прописаны и другие варианты определения действительной стоимости, например:

Фиксированная сумма.
Сумма, на основании размера текущих финансовых активов Общества.
Сумма на основании прибыли организации.
По иным критериям.

Главное, чтобы они были четко определены и официально закреплены в Уставе (п. 4 ст. 21 закона от 08.02.1998 года № 14-ФЗ).

Выплата учредителю при выходе из ООО начисляется в соответствии с общим порядком. Действительная стоимость доли должна быть выплачена в течение трех месяцев. Уставом Общества могут быть установлены другие сроки, например, шесть месяцев.

Однако они не должны превышать максимальный срок — одного год (п. 8 ст. 23 Закона от 08.02.1998 года № 14-ФЗ).

За нарушение сроков осуществления выплаты в отношении виновного лица будут применены предусмотренные законом меры ответственности (ст. 395 ГК). Кроме того, бывший участник сможет обратиться в суд и взыскать не только положенную сумму, но и проценты за задержку платежа, исходя из ключевой ставки ЦБ, действовавшей на момент просрочки.

Выход учредителя из ООО без выплаты может быть осуществлен в случаях:

если на момент обращения участника за выплатой, у компании имеются явные признаки несостоятельности;
при наличии большой вероятности банкротства, в случае осуществления выплаты;
если разница между текущими активами компании и уставным капиталом представляет собой отрицательную величину. Проще говоря, у организации просто отсутствуют средства для расчета с выходящим лицом.

Выход участника из Общества: возможна ли выплата имуществом?

Действительная стоимость доли может выражаться не только в денежном эквиваленте, но и в виде определенного имущества, которое передается выходящему из Общества участнику.

Это будет являться правомерным при выполнении одного из следующих условий:

У самого участника не имеется возражений по поводу получения действительной стоимости доли в виде имущества. Свое согласие он должен зафиксировать в официальной форме, с помощью составления заявления.
У Общества не имеется требуемых денежных средств для выплаты доли участнику. В такой ситуации выплата имуществом может быть произведена даже при отсутствии согласия.

Правила к выдаче имущества стандартны: общество должно исполнить свои обязательства в сроки, зафиксированные в Уставе организации. При этом максимальным периодом для выплаты также будет являться 1 год.

Точная стоимость передаваемого уходящему участнику имущества может быть определена:

с помощью официального заключения от независимого оценщика;
на основании данных налогового учета (в соответствии с положениямигл. 25 НК).

Как начисляется НДФЛ при выходе участника из Общества?

Получаемая во время выхода из ООО выплата, по сути, представляет собой доход (ст. 210 НК). Поэтому вполне логично, что на нее будет начислен НДФЛ.

Компания, которая этот доход выплачивает, автоматически становится налоговым агентом (письмо Минфина от 02.02.2021 № 03-04-06/6610).

Однако здесь есть важные исключения. Многое будет зависеть от точного времени владения долей выходящим из ООО лицом.

Если период владения превышает пять лет, удержание НДФЛ не производится. Данное правило действует вне зависимости от формы выплаты (письмо Минфина от 07.09.2020 № 03-04-06/78393).
Если же период владения составляет меньше пяти лет, компания будет обязана произвести удержание.

Сумма налога напрямую будет зависеть от размера выплаты:

13% — если выплата составляет менее 5 млн. рублей;
15% — если размер выплаты превышает 5 млн. рублей.

Влияние также будет оказывать и статус физического лица: если выходящий из ООО участник не является резидентом РФ, размер ставки увеличивается до 30% (ст. 224 НК).

Налоговые последствия выхода из ООО

Данную статью мы подготовили по просьбе одного слушателя нашего ютуб-канала. Мы приводили пошаговый алгоритм выхода учредителя из ООО. А какие налоги нужно заплатить в этом случае учредителю и компании?

Как мы уже отмечали, при выходе из ООО участнику должна быть выплачена действительная стоимость доли. Алгоритм расчета и выплаты действительной стоимости доли мы подробно рассматривали в статье «Как выплатить долю при выходе участника из ООО». Рассмотрим налоговые последствия, как для выходящего участника, так и для ООО.

В каком порядке участник должен платить НДФЛ?

По общему правилу, деньги или имущество, которое получил участник при выходе из ООО, признается его доходом (ст. 210 НК РФ). И компания, которая выплачивает такой доход, является налоговым агентом (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина РФ от 02.02.2021 № 03-04-06/6610).

Это означает, что бремя расчета и удержания налога возлагается на компанию, а не на самого учредителя. Но в ряде случаев налога можно избежать. Все зависит от времени владения долей участником. Если участник владел долей более 5 лет, то независимо от того, в какой форме ему будет выплачена доля при выходе из ООО, НДФЛ удержан не будет. Если же на протяжении этих лет менялся размер доли, то не облагается НДФЛ неизменная часть доли (п.

17.2 ст. 217 НК РФ, письма Минфина РФ от 07.09.2020 № 03-04-06/78393, от 25.09.2019 № 03-04-07/73544). Если доля владения составляет менее 5 лет, то налоговый агент должен рассчитать налог.

Компания при выплате доли должна удержать НДФЛ. Ставки НДФЛ зависят от размера выплаты – 13% до 5 млн рублей, с суммы превышения – 15%, а также от статуса участника ООО. Если участник является нерезидентом, то его доходы облагаются по ставке 30% (ст.

224 НК РФ).

Выплаченная действительная стоимость доли у налогового агента облагается налогом полностью. То есть налоговый агент не рассчитывает разницу между действительной стоимостью доли и расходами на ее приобретение. Также налоговый агент не вправе предоставлять вышедшему участнику имущественный налоговый вычет (письмо Минфина РФ от 02.10.2020 № 03-04-06/86502).

Заявить налоговый вычет может участник самостоятельно, подав в налоговую инспекцию декларацию. Участник имеет право уменьшить полученный доход либо на 250 тысяч рублей, либо на сумму расходов, связанных с приобретением доли в уставном капитале ООО. В последнем случае у участника должны быть подтверждающие документы (письмо УФНС по г. Москве от 06.12.2019 № 20-14/306457).

Какие налоги платит ООО при выходе участника?

При выплате доли компания не начисляет страховые взносы, поскольку данная выплата производится не в рамках трудовых отношений (ст. 420 НК РФ). В том случае если ООО покидает организация-учредитель, то компания должна по особым правилам рассчитать налог на прибыль. Для этого компания должна рассчитать доход как превышение действительной стоимостью доли над фактически оплаченной стоимостью доли с учетом денежного вклада в имущество (пп. 4 п. 1 ст.

251 НК РФ, письмо Минфина РФ от 09.06.2021 № 03-03-06/1/45468). По общему правилу, такое превышение облагается по ставке 13% как дивиденды (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ, письма Минфина РФ от 07.09.2020 № 03-07-11/78450).

В некоторых случаях превышение не облагается налогом на прибыль, то есть применяется 0% ставка (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

организация владеет не менее чем 50% доли в ООО;
организация владеет долей непрерывно не меньше чем 365 календарных дней.

Компания, которая производит выплату, является налоговым агентом. Сумму налога компания должна перечислить в бюджет не позднее следующего дня с момента выплаты дохода (п. 4 ст.

287 НК РФ).

При этом выплаченную сумму компания не может учесть в расходах для налога на прибыль или единого налога при УСН (п. 49 ст. 270 НК РФ, п. 2 ст.

346.16 НК РФ).

По особым правилам рассчитывают налог, если из ООО выходит иностранная компания (п. 3 ст. 284 НК РФ).

В этом случае доход рассчитывается как разница между действительной стоимостью доли над фактически оплаченной стоимостью доли с учетом денежного вклада в имущество. Доход также приравнивается к дивидендам, но применяется ставка 15%, если иная ставка не установлена международным договором (п. 1 ст.

312 НК РФ).

Например, между Россией и Турцией существует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы, в котором прописано, что дивиденды, выплачиваемые организации, имеющей постоянное местопребывание в Турции, могут облагаться в Турции. Вместе с тем, дивиденды могут облагаться налогом в России согласно российским законам. И если турецкая компания имеет на них право, то налог на прибыль не должен превышать 10% (п.10 Соглашения).

Для этого турецкая компания до даты выплаты дохода должна предоставить российской компании – источнику выплаты доходов справку, что является налоговым резидентом Турции.

И последний налог, который может возникнуть в данной ситуации – это НДС.

Если участнику передаются деньги, то НДС не начисляется, поскольку отсутствует объект налогообложения. Если компания является плательщиком НДС, то налог может возникнуть только в случае передачи имущества в оплату действительной стоимости доли (пп.1 п.2 ст.146 НК РФ). НДС начисляется не на всю стоимость переданного имущества, а только с части его превышения над стоимостью первоначального взноса участника (письма Минфина РФ от 07.09.2020 № 03-07-11/78450, от 12.09.2019 № 03-07-14/70274).

При этом сумму «входного» НДС, который ранее был принят к вычету нужно восстановить в доле первоначального взноса (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сумму восстановленного НДС можно учесть в налоговых расходах (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

выход из общества участника ООО
налоговые последствия
НДФЛ
НДС
трудовые отношения

Как рассчитать НДФЛ при выходе участника из ООО: разбираемся со сложными вопросами

Автор Алексей Крайнев

При участии Юлия Бусыгина

Когда бизнес находится на начальном этапе, создатели ООО не задумываются о том, какие налоговые последствия повлечет их выход из состава участников. О том, как оформить документы, сопровождающие операции с долями, и рассчитать стоимость доли можно узнать из статьи «Оформляем выход участника из ООО и рассчитываем связанные с этим налоги». А в сегодняшнем материале мы сосредоточимся на вопросах НДФЛ, который должен будет заплатить выбывающий участник.

Мы рассмотрим следующие ситуации: продажа принадлежащей ему доли полностью или в части другому участнику или третьему лицу-инвестору; выход из ООО, когда доля переходит во владение самого общества.

Чтобы продать что-нибудь ненужное…

Сразу скажем, что порядок исчисления и уплаты налогов, возникающих при отчуждении доли, напрямую связан с тем, как именно была приобретена и в дальнейшем отчуждена данная доля. Поэтому прежде чем переходить к тонкостям налогообложения, нужно подробнее разобраться, как физическое лицо может стать обладателем доли в ООО, а также способы, при помощи которых от доли можно избавиться.

Начнем по порядку, с приобретения. Если отбросить в сторону такие экзотические способы как наследование доли или получение ее в порядке реорганизации, то, по большому счету, возможных путей стать участником ООО всего два. Правда, каждый из них имеет несколько ответвлений. С точки зрения гражданского законодательства большой разницы в том, как именно приобретена доля, значения не имеет.

Объем прав и обязанностей участника зависит лишь от размера доли. А вот для налоговых целей порядок получения доли имеет весьма важное значение.

Вклад в уставный капитал

Итак, первый вариант — это получение доли при внесении денег (или иного имущества) в уставный капитал организации. Заметим, что это может произойти не только при создании (учреждении) организации, но и в последующем, в отношении уже действующей фирмы. Ведь п. 2 ст.

17 и ст. 19 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» допускает увеличение уставного капитала уже действующего ООО как за счет вкладов участников, так и за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

Здесь есть один немаловажный нюанс: и в том, и в другом случае общество не обязано все полученные от участников (не важно, старых или новых) направлять на увеличение уставного капитала. В ст. 19 Закона об ООО прямо говорится, что в случае допвзносов решение о внесении в устав общества изменений в связи с увеличением уставного капитала и об определении номинальной стоимости и размера доли, а также об изменении размеров долей участников общества принимается общим собранием (в компаниях, состоящих из одного участника — им единолично).

Отдельно оговаривается, что номинальная стоимость доли может быть определена общим собранием (участником) как равной вносимому вкладу, так и на уровне меньше стоимости вклада.

Соответственно, в тех случаях, когда номинальная стоимость доли определена на уровне ниже стоимости вклада, часть внесенных участником денег будет направлена не на увеличение уставного капитала, а на иные нужды, определенные общим собранием (решением единственного участника). Но даже в таком случае вся внесенная участником сумма признается его вкладом в ООО, что прямо следует из формулировок ст. 19 Закона об ООО.

Этот момент очень важен, т.к. в дальнейшем при определении налоговых обязательств по суммам, получаемым при продаже доли или выходе из ООО, у бывшего участника будет возможность уменьшить на эти суммы налоговую базу.

Покупка доли

Второй способ получить долю — купить ее. Продать долю может не только один из участников, но и само общество. Такая возможность у общества появляется, если к нему перешла доля вышедшего участника.

Продаваться может как доля целиком, так и ее часть. Например, участник, владеющий долей 100 процентов, может продать часть своей доли третьим лицам. В результате количество участников ООО возрастет.

Но, в отличие от рассмотренного выше случая приема в ООО нового участника, деньги за долю получает не ООО, а непосредственно участник.

Вне зависимости от того, кто выступает продавцом (участник или общество), а также вне зависимости от размера продаваемой доли, каких-либо особых тонкостей, способных повлиять в дальнейшем на налогообложение, при оформлении подобных операций не возникает. Новому участнику ООО важно лишь не потерять документы, подтверждающие фактическую оплату доли.

Как продать долю

Теперь, держа в уме два различных способа приобретения доли, перейдем к вопросам, связанным с ее отчуждением. Здесь у участника тоже есть выбор. Участник может продать свою долю другому участнику, или, если это разрешено уставом компании, любому третьему лицу.

Кроме того, участник может написать заявление о выходе из ООО и получить от общества действительную стоимость доли, которая будет определена по данным бухгалтерского учета ООО за последний отчетный период, предшествующий тому, в котором подано заявление о выходе.

В первом случае оформляется договор купли-продажи доли. Пункт 4 ст. 454 ГК РФ прямо допускает его использование при реализации имущественных прав, разновидностью которых как раз и является доля в ООО. А значит, с точки зрения налогообложения речь идет о реализации доли, или, выражаясь терминами ст.

38 и 39 НК РФ, реализации имущественного права.

Несколько сложнее квалифицировать суть происходящего в случае, когда участник выходит из ООО, отдавая свою долю обществу в обмен на часть его чистых активов. Согласно ст. 26 Закона об ООО «участник общества вправе выйти из общества путем отчуждения доли обществу».

Как видим, законодатель установил, что при выходе из общества происходит отчуждение доли, принадлежащей участнику, в пользу самого общества. При этом если мы посмотрим на п. 2 ст. 21 закона об ООО, то увидим, что под термином «отчуждение» законодатель понимает среди прочего и продажу доли.

Таким образом, по своей юридической сути отчуждение доли при выходе из ООО на полностью тождественно сделке купли-продажи. Ведь при этом также происходит возмездный (в обмен на часть чистых активов) переход (от участника к ООО) права собственности на имущественное право (долю). А в дополнение законодатель прямо называет происходящее отчуждением, термином, равнозначным продаже.

Личные налоги участника

Разобравшись в юридических нюансах происходящего, можно переходить к вопросам налогообложения. Здесь необходимо обратить внимание на следующие моменты.

Во-первых, имеется норма п. 17.2 ст. 217 НК РФ, которая дает возможность полностью освободить от налогообложения все, что получено налогоплательщиком при реализации доли. Но для этого должны выполняться два условия.

Первое: доля в ООО должна быть приобретена участником после 31.12.2010. Способ приобретения (покупка, наследование, учреждение или вступление в уже действующее юрлицо) значения в данном случае не имеет, все эти способы равнозначны. Второе: на момент реализации участник должен непрерывно владеть такой долей более 5 лет.

Обратите внимание, что в данной норме законодатель использовал общий термин «реализация». Понятно, что продажа доли под него подпадает без проблем. А что с доходом при выходе? Выше мы уже пришли к выводу, что с точки зрения ГК РФ эта операция тождественна купле-продаже. С точки же зрения НК РФ ситуация еще проще.

Ведь определение термина «реализация» имеется в ст. 39 НК РФ и под ней понимается передача на возмездной основе права собственности. Именно это и происходит при выходе из ООО.

Так что освобождение, предусмотренное п. 17.2 ст. 217 НК РФ, в равной степени применяется как при продаже доли другим участникам ООО или третьим лицам, так и при выходе из ООО путем передачи доли в распоряжение общества. Что, кстати, подтверждает и Минфин (см. письмо от 06.09.16 № 03-04-05/52095). Дополнительно при применении п. 17.2 ст.

217 НК РФ нужно учитывать, что освобождение применяется без предоставления каких-либо документов о стоимости имущества, внесенного участником «на входе», и каких-то иных документов, т.к. информацию о дате приобретения доли и сроке непрерывного владения можно получить напрямую из ЕГРЮЛ. Также данное освобождение не требует предоставления налоговой декларации (п. 4 ст.

229 НК РФ).

Во-вторых, те участники, у которых условия владения долями не позволяют воспользоваться освобождением на основании ст. 217 НК РФ (т.е. их доля приобретена до 31.12.2010 включительно, либо после, но на момент выхода они непрерывно владели долей менее 5 лет), имеют право на налоговый вычет по правилам пп. 1 п. 1 ст.

220 кодекса. При этом в данной норме законодатель прямо предусмотрел оба возможных варианта «избавления» от доли: и продажу, и выход. Так что в этой части каких-либо подвохов не будет.

Зато их достаточно в остальной части, связанной с размером вычета и порядком его применения.

Так, основной вариант вычета, согласно пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, представляет собой уменьшение суммы доходов, полученных при продаже доли (ее части), или при выходе из ООО, на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с ее приобретением.

Тут первое, на что нужно обратить внимание, что учитываются вовсе не любые расходы, а только прямо поименованные в ст. 220 НК РФ. В частности, в состав таких расходов включаются первоначальный и последующий взносы в УК, а также расходы на приобретение доли. А значит, в «зачет» идут только вклады в уставный капитал (не важно, сделанные при учреждении или после), а также суммы, указанные (и фактически уплаченные) в заявлении при вступлении в ООО или при увеличении доли, а также в договоре купли-продажи.

И напротив, не увеличивающие уставный капитал вклады в имущество ООО, которые производились в период владения долей, в расчет не принимаются.

Важно помнить, что уменьшение доходов возможно только при наличии документов, подтверждающих расходы на приобретение доли. Если же таких документов нет, налогоплательщик вправе применить фиксированный вычет в размере доходов, полученных в результате прекращения участия в обществе, но не более 250 000 рублей за налоговый период.

Таким образом, если сумма, которую участник получает при расставании с ООО, не превышает 250 000 рублей, то нет какого-то смысла заниматься поисками документов, подтверждающих расходы на приобретение доли. Ведь вся сумма дохода будет освобождена от НДФЛ и без таковых. Также не нужны будут документы, если реальные затраты на приобретение доли меньше 250 000 рублей.

А вот если выплата превышает четверть миллиона, а реальные расходы на ее приобретение выше, то стоит озаботиться поиском подтверждающих документов для дальнейшего снижения суммы налога.

Как получить вычет

Не меньше сложностей возникает и при получении описанного вычета. Так, в п. 7 ст. 220 НК РФ прямо говорится: по общему правилу имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Никаких исключений из этого правила для вычета в связи с реализацией доли в ООО ст.

220 НК РФ не устанавливает.

Получается, что получивший доход бывший участник ООО должен будет самостоятельно (либо с помощью своего представителя, то есть обслуживающей бухгалтерии) исчислить и заплатить налог, представив до 30 апреля следующего года соответствующую декларацию.

Бесплатно сдайте декларации за клиентов‑физлиц Подать заявку

Ни само общество, ни покупатель доли исчислять и удерживать НДФЛ по данной операции не должны. Подтверждение данному тезису находим в п. 1 ст. 229 НК РФ. В нем сказано, что налоговая декларация подается, в частности, налогоплательщиками, указанными в п. 1 ст. 228 НК РФ.

А в пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ находим упоминание о лицах, получивших, получившие доходы от продажи имущественных прав.

Вроде бы все получается гладко. Однако законодатель в ст. 228 НК РФ снова использовал не совсем корректный термин «продажа».

Что тут же дало Минфину возможность утверждать: в случае выхода участника общество должно удержать из выплачиваемых ему средств НДФЛ (см., например, письма Минфина России от 10.11.16 № 03-04-05/65811 и от 15.07.15 № 03-04-06/40675).

Однако на наш взгляд, такой подход нельзя признать верным. Ведь, ранее мы уже выяснили, что с юридической точки зрения передача доли обществу при выходе из него равнозначна сделке купли-продажи. Так что можно говорить, что в этом случае также происходит продажа имущественных прав.

К тому же определения термина «продажа» нет ни в Налоговом кодексе, ни в Гражданском. А значит, можно предположить, что в данном случае термин используется в значении «возмездное отчуждение».

В противном случае участник, реализующий свою долю другим участникам или третьим лицам, оказывается в более выгодном с точки зрения налогообложения положении, чем участник, реализующий свое право на выход из ООО. Ведь первый получит сразу на руки всю сумму, даже если в результате он должен будет заплатить налог, а у второго будет удержан НДФЛ даже если в результате такой обязанности и не возникает (например, если выплата не превышает 250 тыс. рублей). И это при том, что каких-либо логичных обоснований этому не имеется, т.к. ни Закон об ООО, ни НК РФ в других нормах, посвященных вопросам налогообложения доходов выбывающих участников (ст.

217 и 220), не делает различий между способами выбытия.

Таким образом, физическое лицо — участник ООО, которое получило доход от реализации принадлежавшей ему доли в ООО (как при продаже, так и при выходе), обязано по окончании года представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию. При этом физлицо вправе заявить в данной декларации имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст.

220 НК РФ. Ни само ООО, ни покупатель доли налоговым агентом в отношении данного дохода не являются.

Декларация 3 ндфл при выходе учредителя из ооо