Покупали квартиру в строящемся доме в 2017 году в ипотеку. На тот момент и до 2019 года муж — плательщик — не был резидентом РФ, а последние два года он резидент. Может ли муж получить налоговый вычет за покупку квартиры и выплаченные проценты по ипотеке?
Надежда Шорохова
Пока ваш муж не был налоговым резидентом, он не имел права на имущественный вычет. Так как по итогам 2019 года он получил статус резидента РФ, то теперь может заявить вычет на покупку квартиры и по процентам по ипотеке. Поскольку вы купили квартиру в строящемся доме, то вычет можно заявить, только когда застройщик сдаст дом.
Ориентир — дата, когда стороны подпишут акт приема-передачи.
Вы тоже можете воспользоваться вычетом, даже если документы на квартиру оформлены на мужа. Право на вычет у вас есть, если вы были резидентом РФ и у вас были доходы, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Кто признается налоговым резидентом
Налоговые резиденты — это люди, которые находятся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд.
В 2020 году можно было стать налоговым резидентом, прожив в России 90 дней. Для этого нужно было подать заявление в налоговую инспекцию до 30 апреля 2021 года.
Ну и что? 11.08.20
Резиденты платят со своих доходов налог по ставке 13%. К доходам нерезидентов по общему правилу применяют ставку 30%.
Налоговый статус определяют по итогам налогового периода — календарного года. Так, чтобы заявить налоговый вычет за 2019 год, нужно было пробыть в России 183 дня в 2019 году. Чтобы применить вычет за 2020 год, нужно было в 2020 году находиться в стране 90 дней и подать заявление.
Как победить выгорание
Курс для тех, кто много работает и устает. Цена открыта — назначаете ее сами
Кто имеет право на имущественный вычет
Имущественный налоговый вычет получают налогоплательщики, которые купили жилье или потратились на его строительство.
Размер имущественного вычета
| За что | В каком размере | В каких пределах | Максимум НДФЛ к возврату, который можно получить |
|---|---|---|---|
| Покупка жилья | Стоимость жилья | Не более 2 000 000 Р | 260 000 Р |
| Ипотека | Сумма процентов, уплаченных банку по ипотечному кредиту | Не более 3 000 000 Р | 390 000 Р |
Покупка жилья
В каком размере
Стоимость жилья
В каких пределах
Не более 2 000 000 Р
Максимум НДФЛ к возврату, который можно получить
Ипотека
В каком размере
Сумма процентов, уплаченных банку по ипотечному кредиту
В каких пределах
Не более 3 000 000 Р
Максимум НДФЛ к возврату, который можно получить
Налоговые вычеты могут получить только резиденты и только с тех доходов, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%. При этом закон не требует, чтобы статус резидента был у человека на момент покупки квартиры. Статус нужен в году получения вычета.
Например, человек купил квартиру в 2017 году. В течение двух лет жил не в России больше половины каждого года, и у него не было права на имущественный вычет после покупки жилья. Но как только он проживет в России 183 дня, то за этот год сможет получить вычет.
В вопросе вы указали, что муж не был резидентом в 2017 и 2018 годах. Если по итогам 2019 и 2020 годов он получил статус резидента и у него были доходы, которые облагались НДФЛ по ставке 13%, он сможет получить налоговый вычет.
Что делать? 23.02.18
Когда супруг напишет заявление о предоставлении вычета, налоговая инспекция может затребовать документы, которые подтверждают статус резидента. Готовьтесь представить инспектору паспорт с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, справку с места работы, свидетельство о регистрации по месту временного пребывания или проживания, квитанции о проживании в гостинице и так далее.
Когда можно получить вычет после покупки квартиры в строящемся доме
Покупатели квартир в строящихся домах должны подтвердить право на вычет и представить в налоговую инспекцию документы о покупке и статусе жилья, если право на вычет возникло до 2020 года. Если позднее, вычет можно получить как в прежнем порядке, подав в инспекцию декларацию с подтверждающими документами или через работодателя в текущем году, так и в упрощенном ― по заявлению без декларации.
В вашем случае одновременно должны соблюдаться два условия:
- У мужа есть статус налогового резидента.
- Вы с застройщиком подписали акт приема-передачи квартиры.
Если право на вычет за квартиру возникло до 2020 года,в налоговую надо представить:
- Договор участия в долевом строительстве.
- Передаточный акт или другой документ о передаче квартиры.
- Платежные документы.
Договор долевого участия и платежные документы у вас есть. Передаточный акт вы получили, если ваш дом сдан. Если застройщик не сдал дом, то акт приема-передачи квартиры вы еще не оформили.
Нужно его дождаться и только после этого подавать заявление на вычет.
Воспользоваться вычетом можно спустя сколько угодно лет после того, как возникло право на него. НДФЛ можно вернуть за три года, которые предшествовали году подачи декларации. Но не раньше того года, в котором появилось право на вычет.
Ваш муж сможет заявить вычет только в декларациях за 2019 и 2020 годы, поскольку до этого он не был налоговым резидентом и права на вычет не имел.
Заявлять вычет можно до тех пор, пока он не будет использован полностью. Как давно купили квартиру, значения не имеет.
По вычету на проценты по ипотечному кредитудействуют те же правила.
- Право на вычет возникает с того года, в котором подписали акт о передаче квартиры в новостройке.
- Покупатель должен быть налоговым резидентом, получать доход и платить НДФЛ по ставке 13%.
Что делать? 18.06.19
Если право на вычет возникло до 2020 года, в налоговую инспекцию надо представить:
- Копии платежных документов.
- Копию кредитного договора.
- Справку банка об уплаченных процентах.
Неиспользованный остаток вычета по процентам переносят на следующие периоды.
Если хватает суммы налогооблагаемого дохода, то есть он за год превысил 2 млн рублей, можно получить одновременно оба вычета — и на покупку квартиры, и на проценты. Если доход меньше, то всю сумму вычетов налогоплательщик получит в течение нескольких лет.
Что делать? 10.11.20
Как имущественный вычет может получить жена покупателя квартиры
Если квартиру купили в браке, вы тоже имеете право на вычет. При этом неважно, на кого оформлен договор и платежные документы. Каждый из супругов может получить вычет по расходам на квартиру до 2 000 000 Р и вычет по процентам до 3 000 000 Р . То есть всего за покупку квартиры можно вернуть 520 000 Р налога, а по процентам — 780 000 Р .
Вы можете воспользоваться вычетом за периоды, когда муж не был резидентом, а застройщик уже сдал дом. При условии, что у вас был статус резидента, вы получали доходы и платили НДФЛ по ставке 13%. Начиная с 2019 года, когда муж стал резидентом, вы можете оба заявлять вычеты, распределив их между собой.
Распределяются они по таким правилам.
Вычет на покупку квартиры.До того как начнете получать вычет, подайте в инспекцию заявление о распределении налогового вычета. Его еще называют заявлением о распределении расходов — это одно и то же . Такое заявление нужно, только если квартира стоит меньше максимальной суммы вычета.
В заявлении вы можете указать любые пропорции, в которых будете распределять вычет.
Например, квартира стоит 3 000 000 Р . В заявлении о распределении вычета супруги установили пропорцию 30/70 . На долю мужа придется 30% стоимости квартиры, а на долю жены — 70%.
В этом примере муж сможет вернуть 117 000 Р : 3 000 000 Р × 30% × 13%. А жена, на долю которой приходится 2 100 000 Р , то есть 70%, — не более 260 000 Р : 2 000 000 Р × 13%, так как максимальная сумма вычета ограничена 2 000 000 Р .
Заявление о распределении вычета можно подавать в инспекцию только один раз — до того, как начнете получать вычет. Изменить пропорцию потом нельзя. Даже если за 2018 год муж не будет использовать вычеты, а жена будет, то супруга все равно должна подать в инспекцию заявление о распределении вычета и заявлять вычеты в соответствии с указанной пропорцией.
Неиспользованный остаток вычета на квартиру можно перенести на другой объект, то есть применить при покупке другого жилья.
Вычет по ипотечным процентам.Вычет по расходам на проценты, уплаченные банку, вы также можете распределить в заявлении в любой пропорции.
В отличие от вычета на покупку квартиры максимальная сумма вычета на проценты составит не 2 000 000 Р , а 3 000 000 Р на каждого супруга.
Заявление о распределении процентов можно подавать в инспекцию каждый год, меняя пропорции по своему желанию.
Неиспользованный остаток вычета по процентам переносить на другой объект нельзя. То есть если его не использовать, то он сгорит.
Что делать? Читатели спрашивают — эксперты отвечают
Порядок возврата НДФЛ из бюджета нерезидентами РФ по ставке 30%
— физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в РФ (п.1 ст. 207 НК РФ).
В целях налогообложения под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Обязанность по уплате НДФЛ не зависит от правового статуса физического лица и обусловлена только фактом получения дохода на территории РФ или за ее пределами. То есть, такие факторы как наличие (отсутствие) гражданства, место рождения или место жительства, равно как и основания пребывания или проживания на территории РФ не являются определяющими показателями при исчислении НДФЛ.
Таким образом, нерезидентом может оказаться гражданин РФ и наоборот, резидентом РФ – иностранец.
Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ в отношении большинства доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися резидентами РФ, установлена налоговая ставка 30%. Доходы резидентов РФ в большинстве случаев облагается по ставке НДФЛ 13%.
Налоговая ставка в размере 30% устанавливается в отношении всех доходов, получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов:
— от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка составляет 15%;
— от осуществления иностранными гражданами трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ (по найму у физических лиц, в отношении которых налоговая ставка установлена в размере 13%;
— от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка составляет 13%;
— от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, утвержденной Указом Президента РФ от 22.06.2006 N 637, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ, в отношении которых налоговая ставка установлена в размере 13%;
— от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка составляет 13%;
— от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ в соответствии с Федеральным законом «О беженцах», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13% (норма введена в действие Федеральным законом от 04.10.2014 N 285-Ф с 6 октября 2014 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года).
Обращаем Ваше внимание, что налоговые резиденты РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ имеют право воспользоваться различными налоговыми вычетами, виды и порядок предоставления которых регламентированы ст.ст. 218-221 НК РФ. Нерезиденты РФ прав на такие вычеты не имеют (п.
4 ст. 210 НК РФ).
Определение статуса налогового резидента
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в России не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (см. также письмо Минфина России от 21.10.2013 N 03-04-05/43779), а с 2014 года — также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст. 210 НК РФ).
Обращаем внимание, что ответственность за правильность определения налогового статуса работника, равно как и исчисление и уплата налога в соответствии с его налоговым статусом лежит на организации. Поэтому, несмотря на то, что статья 65 Трудового кодекса РФ содержит исчерпываемый перечень документов, которые можно истребовать у работника при его приеме на работу, для точного определения налогового статуса, налоговый агент вправе запросить у физического лица соответствующие документы или их копии. Если физическое лицо не представляет запрашиваемые документы, налоговый агент вправе применить к выплачиваемым доходам налоговую ставку, установленную для нерезидентов – 30% (письмо Минфина России от 12.08.2013 N 03-04-06/32676).
Перечень документов, которые подтверждают налоговый статус физического лица, законодательно не установлен. На практике ими могут быть справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице и другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица в РФ (см. например Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 июня 2014 г. N Ф07-8864/12 по делу N А13-18291/2011).
Отметим, что период в 183 календарных дня не прерывается на время выезда из РФ для краткосрочного обучения или лечения, а с 2014 года — также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. Списка ограничений по видам учебных заведений, учебных дисциплин, лечебных учреждений, заболеваний, а также по перечню зарубежных стран не установлено, главный критерий – краткосрочность отсутствия – период менее 6 месяцев (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 октября 2012 г. N 03-04-05/6-1155).
Когда изменяется ставка.
Для определения ставки НДФЛ, подлежащей применению, налоговый статус работника определяется налоговым агентом на каждую дату выплаты дохода исходя из фактического времени нахождения на территории РФ.
При определении налогового статуса работника необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения им дохода, причем это не обязательно должен быть календарный год с 01 января по 31 декабря, это может быть любой период, равный 12 месяцам, например с 12 июля 2014 по 12 июля 2015 года.
Налоговый статус физического лица может неоднократно меняться в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации и за ее пределами. Если физическое лицо становится резидентом РФ, то с момента приобретения статуса резидента его доходы должны облагаться по ставке 13% и наоборот, если физическое лицо утрачивает статус резидента, то с момента потери статуса, полученные им доходы, облагаются налогом по ставке в размере 30% (ст. 224 НК РФ).
В том случае, если налоговый статус изменился с «нерезидента» на «резидент» налоговое законодательство предусматривает возврат суммы НДФЛ налогоплательщику, в связи с перерасчетом по итогам налогового периода (п. 1.1 ст. 231 НК РФ). Возврат суммы переплаты производится налоговым органом, в котором налогоплательщик был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче им налоговой декларации по окончании налогового периода, а также документов (см. выше), подтверждающих статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде.
Порядок возврата суммы переплаты установлен статьей 78 НК РФ.
Ранее в 2011 на основании разъясняющих писем Минфина России пересчет налога по ставке 13% осуществлялся только налоговым органом и только при подаче налоговой декларации 3-НДФЛ в комплекте с документами, подтверждающими статус резидента РФ, и возвращал излишне уплаченный налог также налоговый орган. Например, если с работника-нерезидента НДФЛ удерживался с начала года по ставке 30%, а в июне физлицо получило статус резидента, то далее налоговый агент должен удерживать налог по ставке 13%, однако пересчитывать налог за период с января по июнь было не нужно. Это делал налоговый орган на основании декларации физлица (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 мая 2011 г. N 03-04-06/6-108).
Позднее Минфин России изменил свою точку зрения и наряду с упоминанием об обязанности налоговых органов возвращать НДФЛ, стал говорить о том, что если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть, физическое лицо находится в РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде), все суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала календарного года подлежат налогообложению по ставке 13%.
В этом случае налоговым агентам следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 НК РФ, согласно которым исчисление НДФЛ производится нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в РФ в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30%, подлежат зачету налоговым агентом при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем суммам доходов работника.
Фактически это означает, что НДФЛ пересчитывается за весь период с начала года по ставке 13% налоговым агентом (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 апреля 2012 г. N 03-04-05/6-443 «О возврате сумм удержанного НДФЛ в связи с изменением налогового статуса физического лица»).
Если после проведения зачета выясняется, что суммы НДФЛ, удержанные с доходов сотрудника по ставке 30%, по итогам налогового периода были зачтены не полностью, и осталась сумма НДФЛ, подлежащая возврату, вернуть сумму излишне уплаченного НДФЛ за окончившийся налоговый период налогоплательщику может только налоговый орган. Для этого работнику необходимо самостоятельно подать в территориальный орган ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ. Порядок возврата суммы переплаты установлен статьей 78 НК РФ.
По желанию налогоплательщика сумма излишне уплаченного налога (пеней, штрафов) может быть ему возвращена.
Алгоритм возврата сумм излишне уплаченного НДФЛ:
1) подача заявления — налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту своего учета заявление в письменном виде или в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи (п. 4 ст. 78 НК РФ).
Форма заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, пени, штрафа) утверждена приказом ФНС от 3 марта 2015 г. N ММВ-7-8/90@ (Приложение №8).
2) проверка выполнения условий — налоговый орган проверяет соблюдение обязательных условий:
— постановка налогоплательщика на учет в этом налоговом органе;
— отсутствие задолженности по иным налогам соответствующего вида (п. 6 ст. 78 НК РФ) и другие.
3) принятие решения — на основании заявления налогоплательщика налоговый орган принимает решение:
— о зачете или возврате переплаченной суммы;
— об отказе в осуществлении зачета (возврата);
Формы решения о зачете, решения о возврате, а также сообщения о принятом налоговым органом решении о зачете (возврате) утверждены тем же приказом ФНС от 3 марта 2015 г. N ММВ-7-8/90@.
4) сообщение решения — в течение 5 рабочих дней со дня вынесения соответствующего решения налогоплательщику направляется сообщение (Приложение № 3 к Приказу № ММВ-7-8/90@;), а также копия Решения налогового органа о возврате.
Возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляет территориальный орган Федерального казначейства (ТОФК) по поручению, оформленному налоговым органом на основании принятого решения.
Обратная ситуация: от 13% к 30%
На практике ситуация может быть и обратной, когда работник утратил налоговый статус резидента. В этом случае налоговый агент обязан пересчитать налог по ставке 30% и удержать из дохода работника. Суммы налога, удержанные не полностью, взыскиваются налоговым агентом с физического лица до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном статьей 45 НК РФ. Если работник уже уволился, то налоговому агенту необходимо письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержания НДФЛ и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст.
226 НК РФ). Обязанность по уплате разницы между суммой налога, исчисленной по ставке в размере 30%, и фактически удержанной по ставке в размере 13% в этом случае должен исполнить сам налогоплательщик.
Для справки: при налогообложении доходов (в том числе — оплаты труда) иностранного работника следует учитывать положения международных соглашений между Россией и страной, гражданином которой он является. В них может быть предусмотрен особый порядок налогообложения доходов физических лиц, а также социального и пенсионного страхования.
Для устранения двойного налогообложения НДФЛ налогоплательщику может понадобиться справка, подтверждающая статус налогового резидента РФ. При этом для применения налоговым агентом ставки налога в размере 13% в отношении доходов от осуществления трудовой деятельности получение налогоплательщиком специального подтверждения от российского налогового органа не требуется (Письмо ФНС от 22 октября 2014 г. N ОА-3-17/3584@ «О порядке подтверждения статуса иностранного гражданина в качестве налогового резидента РФ»).
Статья актуальна на 18.07.15
Получение налогового вычета при смене статуса налогового резидента
1 декабря 2024 Регистрация Войти
6 декабря 2024
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
13 декабря 2024
Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Новости и аналитика Правовые консультации Налоги и налогообложение 1. Сотрудник российской компании работает по трудовому договору, в котором указана возможность дистанционной (удаленной) работы (место работы в договоре не указано). Сотрудник с июня живет в Словении и планирует там остаться до конца года. Соответственно, он потеряет статус налогового резидента РФ. Какие возникают ставки НДФЛ?
Как можно убедиться в налоговом статусе сотрудника? Является ли компания источником дохода вне РФ (согласно письму Минфина России от 25.02.2022 N 03-04-05/13207)? 2. Сотрудник находится в длительной служебной командировке (более шести месяцев) за границей.
Статус налогового резидента РФ он потеряет. Каким образом организация должна выплатить ему доход: это будет вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей или средний заработок (по суточным все понятно)? Как доход работника будет облагаться НДФЛ?
Почему доход, который выплачивает российская организация, трактуется как доход от источников за пределами РФ?
1. Сотрудник российской компании работает по трудовому договору, в котором указана возможность дистанционной (удаленной) работы (место работы в договоре не указано). Сотрудник с июня живет в Словении и планирует там остаться до конца года. Соответственно, он потеряет статус налогового резидента РФ.
Какие возникают ставки НДФЛ? Как можно убедиться в налоговом статусе сотрудника? Является ли компания источником дохода вне РФ (согласно письму Минфина России от 25.02.2022 N 03-04-05/13207)?
2. Сотрудник находится в длительной служебной командировке (более шести месяцев) за границей. Статус налогового резидента РФ он потеряет.
Каким образом организация должна выплатить ему доход: это будет вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей или средний заработок (по суточным все понятно)? Как доход работника будет облагаться НДФЛ? Почему доход, который выплачивает российская организация, трактуется как доход от источников за пределами РФ?
7 сентября 2024
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
На российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, возложены обязанности по исчислению, удержанию и уплате сумм налога, исчисленных в соответствии со ст. 225 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ (п.
1 ст. 226 НК РФ).
Уплата НДФЛ зависит от налогового статуса сотрудника (является он налоговым резидентом РФ или нет) и источника дохода (в РФ и за пределами РФ).
Подробнее ситуация изложена по тексту ответа.
Дистанционный работник выполняет свои обязанности на территории РФ
На основании подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ.
Таким образом, доходы сотрудника организации — налогового резидента РФ, выполняющего работы по трудовому договору дистанционно на территории РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% (15%) (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Если такой сотрудник не признан налоговым резидентом РФ, указанные доходы подлежат налогообложению по ставке 30% (за некоторыми исключениями) (п. 3 ст. 224 НК РФ) (смотрите письма Минфина России от 23.07.05.2017 N 03-04-06/28634, от 22.02.2017 N 03-04-05/10518, от 22.02.2017 N 03-04-06/10460, от 07.11.2016 N 03-04-06/65550, от 20.02.2016 N 03-04-06/9783).
В обоих случаях организация, производящая выплаты дистанционным работникам, признается налоговым агентом, в обязанности которого входит исчисление, удержание и перечисление НДФЛ в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ).
Дистанционный работник выполняет свои обязанности за пределами РФ
Доходы сотрудника организации — налогового резидента РФ, выполняющего работы по трудовому договору дистанционно за пределами РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13% (15%) (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом в соответствии с подп.
3 п. 1 ст. 228 НК РФ, п. 2 ст. 208 НК РФ физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производят самостоятельно по завершении налогового периода (смотрите также письма Минфина России от 23.11.2021 N 03-04-05/94568, от 20.04.2021 N 03-04-06/29535, от 14.04.2021 N 03-04-06/27827, от 01.08.2018 N 03-04-06/54321, от 21.02.2018 N 03-04-05/10825, от 19.02.2018 N 03-04-06/10125, от 03.08.2017 N 03-03-06/1/49710 и др.).
Доходы сотрудника организации, не признаваемого налоговым резидентом РФ, полученные от источников за пределами РФ, на основании п. 2 ст. 209 НК РФ не являются объектом обложения НДФЛ в России (смотрите письма Минфина России от 04.03.2022 N 03-04-06/15886, от 23.11.2021 N 03-04-05/94568, от 20.04.2021 N 03-04-06/29535, от 14.04.2021 N 03-04-06/27827, от 30.07.2020 N 03-04-06/66831, от 01.08.2018 N 03-04-06/54321, от 21.02.2018 N 03-04-05/10825, от 19.02.2018 N 03-04-06/10125, от 18.01.2018 N 03-04-05/2325 и др.).
Как следует из вопроса, в данном случае место работы в трудовом договоре не определено как расположенное в иностранном государстве. Можно допустить, что работник в январе-мае исполнял свои обязанности дистанционно на территории РФ. В июне он уезжает в Словению и свои трудовые обязанности будет исполнять в иностранном государстве.
Поскольку в РФ он возвращаться не планирует, по окончании налогового периода его статус резидента сменится на статус нерезидента РФ.
При этом статус работника организации следует определять на каждую дату выплаты дохода (за 30, июня, 31 июля, 31 августа и т.д.). Причем статус резидента от утратит не сразу по выезде из РФ, а, скорее всего, статус нерезидента будет определен на дату выплаты дохода в ноябре-декабре.
Вознаграждение физического лица, полученное от российской организации за выполненную работу на территории Словении, признается в целях обложения НДФЛ доходом, полученным от источников за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Смотрите п. 1 ст.
15 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Словения об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Люблян, 29 сентября 1995 г.), письмо Минфина России от 13.03.2020 N 03-08-05/19240.
Доходы физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РФ в соответствии со ст. 207 НК, полученные от источников за пределами РФ, с учетом положений ст. 209 НК РФ не являются объектом обложения НДФЛ в РФ (письма Минфина России от 04.03.2022 N 03-04-06/15886, от 25.02.2022 N 03-04-05/13207).
В таком случае, поскольку начиная с июня доходы работника считаются полученными от источников за пределами РФ, такие доходы до момента, пока он будет признаваться в соответствии со ст. 207 НК РФ налоговым резидентом РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13 (15) процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом согласно подп.
3 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода (подп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ, п. 2 ст.
228 НК РФ). Но если в течение налогового периода статус сотрудника организации меняется на нерезидента и остается таким до конца налогового периода, он в соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ не признается плательщиком НДФЛ по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами Российской Федерации, в том числе полученных до приобретения статуса нерезидента, и уплате НДФЛ в РФ такое лицо не имеет (смотрите письма Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-06/6-43, от 30.11.2011 N 03-04-05/6-966).
Указанный порядок применяется в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, вне зависимости от положений какого-либо соглашения об избежании двойного налогообложения доходов (письмо Минфина России от 26.12.2011 N 03-04-06/6-360).
Общая сумма налога исчисляется налоговым агентом по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 3 ст. 24 НК РФ).
Как уже сказано выше, если в течение налогового периода статус физических лиц — налоговых резидентов РФ меняется на нерезидентов и остается таким до конца налогового периода, такие лица в соответствии с п. 1 ст. 207 Кодекса не признаются плательщиками НДФЛ по доходам, полученным от источников за пределами РФ с начала налогового периода. Налог с доходов, полученных от источников в РФ, при утрате статуса налогового резидента подлежит перерасчету налоговым агентом по ставке 30% в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ с начала налогового периода (письмо Минфина России от 23.12.2008 N 03-04-06-01/381, письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2008 N 19-12/121898, письма ФНС России от 30.04.2021 N БС-4-11/6168@, от 13.08.2021 N СД-4-11/11455@.
Поскольку доходом от источников в РФ в данном случае являются доходы, полученные работником в период, пока он еще выполнял дистанционно трудовые обязанности в Российской Федерации, полагаем, что такой пересчет следует сделать в отношении доходов, полученных за январь-май (то есть до отъезда в Словению).
То есть в данном случае, как мы полагаем, просматриваются несколько этапов в течение налогового периода:
1. Работник — резидент, дистанционно трудится в РФ, получает доходы от источников в РФ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ) — организация является налоговым агентом, удерживает налог по ставке 13 (15) процентов (январь-май).
2. Работник уехал в Словению. Пока является резидентом, но доходы получает уже от источников за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст.
208 НК РФ). Налог по ставке 13 (15) процентов (как резидент) должен самостоятельно задекларировать и уплатить в РФ по окончании года (предположим, за июнь-ноябрь). Налоговый агент НДФЛ из доходов работника не удерживает.
3. Работник получил в налоговом периоде статус нерезидента (предположим, в декабре). Доходы нерезидента от источников за пределами РФ НДФЛ (за период июнь-декабрь) в Российской Федерации не облагаются. Их нужно задекларировать в Словении.
Поскольку статус резидента по итогам года утрачен, подавать декларацию в РФ (как описано в этапе 2) не нужно.
4. Налоговый агент при получении работником статуса нерезидента в декабре пересчитывает доходы, выплаченные ему за период январь-май, по ставке 30 процентов. То есть получается, что такие доходы от источников в РФ получило лицо, не являющееся в налоговом периоде резидентом РФ. Соответственно, они облагаются по ставке 30 процентов.
К сведению.
В настоящее время проходит оценку регулирующего воздействия проект Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» (в части реализации положений Основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации)» (подготовлен Минфином России 25.07.2022). Как указано в Пояснительной записке к проекту, в налоговом законодательстве закрепляются особенности налогообложения вознаграждений при исполнении трудовых обязанностей дистанционно за пределами РФ. Предлагается установить, что выплачиваемые российскими организациями — работодателями вознаграждения за исполнение таких обязанностей относятся в целях налогообложения к доходам от источников в РФ.
Предполагается дополнить п. 1 ст. 208 НК РФ подпунктом 6.2 следующего содержания: вознаграждение и иные выплаты при выполнении дистанционным работником трудовой функции дистанционно по договору с работодателем, являющимся российской организацией (за исключением договора, заключенного с обособленным подразделением российской организации, зарегистрированным за пределами РФ), с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории РФ. Также предполагается дополнить п. 1 ст.
208 НК РФ подпунктом 6.3. Смотрите информацию Минфина России от 27.07.2022 «Разъяснения особенностей налогообложения выплат дистанционным сотрудникам российских компаний, работающим за рубежом».
2. По вопросу выплаты дохода и обложения его НДФЛ физическому лицу при направлении его в служебную командировку за пределы РФ Минфин России в письме от 25.02.2022 N 03-04-05/13207 разъясняет следующее.
В соответствии со ст. 167 ТК при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется, в частности, сохранение среднего заработка, Таким образом, в период нахождения за пределами РФ организация выплачивает сотруднику сумму среднего заработка. Указанные выплаты среднего заработка, производимые российской организацией при направлении работника в служебную командировку, не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ и относятся к доходам от источников в РФ.
С учетом п. 3 ст. 224 НК РФ указанные доходы, полученные физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке в размере 30%, за исключением предусмотренных случаев. Смотрите Энциклопедию решений.
НДФЛ при зарубежных командировках.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Место работы дистанционного работника;
— Энциклопедия решений. Когда гражданин России — не налоговый резидент РФ;
— Энциклопедия решений. Подтверждение статуса резидента (нерезидента) РФ (для физических лиц);
— Энциклопедия решений. Учет оплаты труда налоговых резидентов РФ и нерезидентов РФ;
— Энциклопедия решений. НДФЛ с суммы среднего заработка, сохраняемого за работниками, направляемыми в командировку;
— Кожемякина Е. 4 варианта оформить на работу находящегося сегодня за рубежом сотрудника (ГАРАНТ.РУ, 27 ноября 2020 г.);
— Может ли дистанционный работник трудиться за рубежом? (В.В. Симоненко, журнал «Законодательство», N 9, сентябрь 2021 г.)
— Вопрос: НДФЛ при выплате вознаграждения по договору ГПХ бывшему работнику, который на момент получения дохода утратил статус резидента РФ (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2024 г.);
— Вопрос: Налогообложение доходов физического лица при переезде за границу (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2024 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Чупракова Светлана
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации «Содружество» Мельникова Елена
17 августа 2024 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
НДФЛ иностранцев: от 30 к 13
Пересчитывать НДФЛ для граждан, получивших статус резидента, можно только за отчетный год. Что же касается российских граждан, ставших нерезидентами, то у них НДФЛ облагаются только премии, отпускные и компенсации.
В настоящее время организации всe чаще и чаще принимают на работу иностранцев. А значит, и проблем с начислением НДФЛ всегда хватает. Основные вопросы связаны с различными ставками по резидентам и нерезидентам.
Напомним, резидентами признаются граждане, находившиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение последних 12 месяцев. Причем этот период не обязательно должен быть в одном календарном году. К примеру, если сотрудник въехал в Россию в сентябре, то этот срок заканчивается в августе следующего года.
Что касается расчета времени пребывания в России, то здесь есть один нюанс. По мнению Минфина, день приезда в страну и день отъезда за пределы России засчитываются в этот срок 1 . Однако некоторые суды 2 полагают, что дата прибытия на территорию России не включается в этот срок на основании положений Налогового кодекса 3 .
Пересчет НДФЛ
Когда сотрудник еще не приобрел статус резидента, работодатель удерживает налог по ставке 30 процентов. С момента изменения статуса иностранного специалиста с нерезидента на резидента налог с его доходов следует исчислять по ставке 13 процентов. Также бухгалтер обязан пересчитать весь ранее удержанный в текущем налоговом периоде налог по новой ставке.
Рассмотрим на примере, как это сделать.
Организация 01.02.2012 приняла на работу в качестве дизайнера гражданина Голландии. По данным миграционной карты, он находится на территории России с 31.01.2012. Оклад сотрудника составляет 75 000 руб.
Вычетами он не пользуется.
Зарплата с февраля по июль облагалась по ставке 30%. Таким образом, ежемесячная сумма налога составила:
75 000 руб. x 30% = 22 500 руб.
В учете бухгалтер организации ежемесячно (с февраля по июль 2012 г.) делал такие записи:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
– 75 000 руб. — начислена зарплата иностранному работнику;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 22 500 руб. — удержан налог на доходы физических лиц;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
– 52 500 руб. (75 000 – 22 500) — выплачена зарплата за минусом удержанного налога на доходы физических лиц.
01.08.2012 истекло 183 дня пребывания сотрудника на территории России. Это можно подтвердить трудовым договором и табелями учета рабочего времени. Поэтому бухгалтер пересчитал налог исходя из ставки 13%.
При этом сумма налога за период с февраля по июль составит:
75 000 руб. x 6 мес. x 13% = 58 500 руб.
Разница за январь — июнь, возникшая из-за смены ставки НДФЛ:
22 500 руб. x 6 мес. = 135 000 руб.
135 000 – 58 500 = 76 500 руб.
На эту сумму бухгалтер сделал такую проводку:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 76 500 руб. — сторно — сторнирована сумма переплаченного налога.
Начиная с августа при расчете заработной платы бухгалтер будет исходить из того, что доходы от исполнения трудовых обязанностей налогоплательщиков — резидентов РФ облагаются налогом по ставке 13%.
Возврат переплаты
Излишне уплаченный налог сотрудник может вернуть себе сам. Для этого по окончании календарного года он должен обратиться в налоговую инспекцию, в которую он вставал на учет 4 . Вместе с заявлением на возврат нужно предоставить налоговую декларацию по форме № 3 НДФЛ с приложенными к ней документами, подтверждающими статус резидента. По мнению Минфина России 5 , к таким документам относятся: копия паспорта с отметками пограничников, табель учета рабочего времени, справки с места работы, квитанции о проживании в гостинице и т. д.
Однако сотруднику не обязательно ждать следующего года, чтобы вернуть себе переплату. Организация обязана самостоятельно пересчитать налог и зачесть излишне удержанный налог в счет будущих платежей до конца календарного года 6 . В случае если организация не успеет зачесть всю переплату до конца календарного года, оставшаяся часть будет возвращена налоговой. Обратите внимание: продолжать возвращать налог за предыдущий год из доходов, полученных иностранцем в следующем году (при условии, что трудовые отношения с ним будут продолжены), организация не сможет, поскольку это уже будут начисления другого налогового периода.
Когда резидент теряет свой статус
Пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Следовательно, при определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
В течение налогового периода налоговый статус физического лица может меняться в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации и за ее пределами. Поэтому налоговый статус физического лица определяется налоговым агентом на каждую дату выплаты дохода исходя из фактического времени нахождения физического лица на территории Российской Федерации. По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период.
Если в налоговом периоде налоговый статус резидента поменялся на нерезидента, то выплачиваемые доходы подлежат налогообложению по ставке 30 процентов с соответствующим пересчетом сумм налога с доходов, ранее облагавшихся по ставке 13 процентов.
Следовательно, налоговый агент должен пересчитать (с начала года отдельно за каждый месяц без предоставления налоговых вычетов) и удержать недостающую сумму налога с доходов нерезидента, который утратил статус налогового резидента. Впоследствии налоговый агент ежемесячно из его доходов удерживает не только сумму налога за текущий месяц, но еще и задолженность в виде неудержанного налога. При этом общая сумма удерживаемого налога за месяц не может превышать 50 процентов начисленного работнику дохода за этот месяц.
НДФЛ на стыке лет
Нередко случается, что сотрудник приезжает в РФ не в начале года, а, к примеру, во втором полугодии. Тогда до окончания налогового периода он не успеет стать резидентом. Минфин России в своем письме пояснил, что пересчет налога производится только за тот год, в котором сотрудник получил статус резидента 7 .
Гражданин Голландии прибыл в Россию в ноябре 2011 г. При условии, что он не будет выезжать из России, статус резидента он получит в мае 2012 г.
Исходя из этого в 2011 г. он был нерезидентом и налог исчислялся по ставке 30%. В мае 2012 г., после приобретения статуса резидента, организация должна пересчитать удержанный ранее налог по ставке 13%. Однако, учитывая, что это можно сделать только за тот период, в котором сотрудник получил статус резидента, организация для пересчета взяла только период с января 2012 г. по май включительно.
Российские нерезиденты
Компании нередко на длительное время направляют своих сотрудников на работу за границу. При этом организации сами платят зарплату, премии, отпускные и компенсации за питание. И зачастую ошибочно все доходы сотрудника облагают по ставке 30 процентов. Минфин России пояснил, что же действительно стоит облагать по ставке 30 процентов, а что и вовсе не облагается налогом 8 .
Напомним, что, в соответствии с Трудовым кодексом 9 , все доходы сотрудника делятся на вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей и стимулирующие выплаты.
К вознаграждению за выполнение трудовых обязанностей относится заработная плата. В Налоговом кодексе определено 10 , что вознаграждения за выполнение трудовых обязательств за пределами России относятся к доходам, полученным от источников за пределами России, вне зависимости от фактического местонахождения источника выплат. А поскольку нерезиденты не платят НДФЛ с доходов от иностранных источников, то заработная плата командированного сотрудника не облагается НДФЛ.
Поскольку премии относятся к стимулирующим выплатам, то, в соответствии с Налоговым кодексом 11 , они относятся к доходам от источников в России и облагаются по ставке 30 процентов для нерезидентов. Суммы отпускных и различных компенсаций не относятся к вознаграждению за выполнение трудовых обязательств и так же, как и премии, облагаются по ставке 30 процентов.
Минфин России настаивает применять аналогичный подход к дифференциации доходов и в отношении высококвалифицированных специалистов (далее — ВКС) 12 .
Все доходы от осуществления трудовой деятельности облагаются по ставке 13 процентов 13 . А иные доходы (в том числе оплата питания, материальная помощь, подарки, премии) не относятся к вознаграждению за трудовую деятельность и облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов, пока ВКС не станет резидентом.
Компенсационные выплаты нерезидента
С мнением Минфина России, изложенным в письме от 21 сентября 2012 г. № 03-04-06/6-286, трудно полностью согласиться. В первую очередь в связи с тем, что положения статьи 129 Трудового кодекса используются в данном случае сугубо формально. Указанная норма содержит определение понятия «заработная плата» — именно поэтому возникла необходимость обозначить все ее составляющие (собственно вознаграждение за труд, компенсационные и стимулирующие выплаты).
То есть все эти выплаты непосредственно связаны с выполнением работником трудовых обязанностей и при этом включены в состав заработной платы.
В отношении компенсационных выплат вопрос более сложный: на наш взгляд, выплаты, включаемые в состав заработной платы (например надбавка за работу во вредных условиях), не должны вычленяться и при налогообложении. Другие компенсации (например за использование личного автомобиля, оплата питания и т. д.) в рассматриваемой ситуации, напротив, подлежат налогообложению.
В то же время следует признать, что позиция Минфина России имеет под собой некоторые (пусть и чисто формальные) основания, поэтому окончательное слово остается за судами.
Сноски:
1 письма Минфина России от 21.03.2011 № 03-04-05/6-157, от 14.07.2009 № 03-04-06-01/170
2 пост. ФАС ЦО от 11.03.2010 № А54-3126/2009C4
3 п. 6.1 НК РФ
4 п. 1.1 ст. 231 НК РФ
5 письмо Минфина России от 26.04.2012 № 03-04-05/6-557
6 письмо Минфина России от 02.09.2011 № 03-04-05/6-628
7 письмо Минфина России от 13.09.2012 № 03-04-06/6-277
8 письмо Минфина России от 21.09.2012 № 03-04-06/6-286
9 ст. 129 ТК РФ
10, 11 подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ
12 письмо Минфина России от 13.06.2012 № 03-04-06/6-168
13 Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ