НДС при экспорте товаров 2024-2024 годах ознаменован довольно существенными изменениями. Порядок учета НДС в 2024-2024 годах по экспортной выручке будет рассмотрен в нашей рубрике, посвященнойвозмещению НДС при экспорте.
22 ноя 2024
При экспорте в Белоруссию декларация по НДС в 2024-2024 годах заполняется по особому алгоритму. Необходимо учесть ряд особенностей и грамотно подойти к сбору документов. Об этом расскажем в нашем материале.
04 окт 2024
18 авг 2024
Учет НДС при экспорте вызывает достаточно много вопросов у бухгалтеров. Как организовать ведение раздельного учета при экспорте, какими документами его подтвердить и нужно ли представлять такие документы налоговым инспекторам – об этом пойдет речь в нашей статье.
25 июн 2024
Для подтверждения факта экспорта в целях НДС законодатель отвел налогоплательщику 180 дней с момента помещения товаров под таможенный режим экспорта. Рассмотрим по шагам, какие действия нужно совершить бухгалтеру, если к установленному сроку подтвердить экспорт не удалось.
12 мая 2024
Возмещение НДС по ставке 0 процентов при экспорте сырьевых товаров предусматривает, что вместе с налоговой декларацией необходимо представить пакет документов, подтверждающих правомерность применения льготной ставки. Какими документами можно подтвердить экспорт, каковы последствия нарушения срока его подтверждения, а также процедура возмещения НДС, рассмотрим в настоящей статье.
12 мая 2024
Возмещение НДС при экспорте предусмотрено ст. 171 НК РФ и регламентируется порядком, прописанным в ст. 165, 176 НК РФ.
Как возместить НДС, какие документы для этого нужны, как поступить в конкретных практических ситуациях? Всё это – в нашем материале.
25 мaр 2024
Подтверждение 0% ставки по НДС начинается со сбора предусмотренного законом комплекта документов и подачи его в ИФНС в определенный срок. Документы различаются в зависимости от того, что именно подлежит обложению по нулевой ставке и в какую страну осуществляется вывоз. О нюансах подтверждения права на ставку 0% по НДС читайте в нашем материале.
14 мая 2021
При продаже товаров иностранным покупателям российский плательщик налога на добавленную стоимость имеет право на вычет входного НДС. Особенностью применения такого вычета является момент его осуществления: в одних случаях это можно сделать сразу по приобретении ТРУ, в других нужно дождаться сбора полного пакета документов, подтверждающих право на ставку 0%. Рассмотрим особенности применения вычета по экспорту.
24 авг 2020
21 июл 2020
Экспортный НДС — что это
Экспортным НДС принято считать налог, который возникает при реализации товаров за пределы РФ. Экспортируя товар, налогоплательщик применяет ставку 0%, что фактически освобождает его от уплаты налога по таким операциям. Но если в отведенный нормами НК РФ период обосновать указанную ставку не удалось, НДС придется уплатить в бюджет.
С 2018 года применение ставки 0% при экспорте необязательно. От ее использования можно отказываться. Об этом – в материале ««Нулевая» ставка НДС стала необязательной».
При осуществлении «внешних» отгрузок необходимо учитывать нормы ст. 170 НК РФ по ведению раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций.
Для того чтобы понять, как осуществляется такой вид учета, советуем вам ознакомиться с темой«Как осуществляется раздельный учет НДС при экспорте?».
При реализации продукции за рубеж выделяют 2 направления отгрузок:
- в страны ЕАЭС;
- прочие иностранные государства.
Особенности подтверждения ставки 0% по НДС при экспорте в страны ЕАЭС
Отличительной чертой реализации в страны ЕАЭС является наличие упрощенной процедуры осуществления экспорта, что обусловлено договоренностью между странами о взаимном сотрудничестве.
Поэтому общий список документов, обосновывающих ставку 0%, невелик и состоит:
- из контракта;
- товаросопроводительных и транспортных документов;
- заявления о ввозе или перечня заявлений.
П. 4 приложения 18 к договору о ЕАЭС предусмотрено, что одним из документов для подтверждения нулевой ставки является банковская выписка. Почему банковской выписки нет в вышеприведенном списке, читайте в материале«Для подтверждения экспорта в ЕАЭС выписка банка не требуется».
Какими документами можно подтвердить нулевую ставку, если покупатель вывозит товар в государства ЕАЭС самостоятельно, читайте в публикации «Экспорт в государства ЕАЭС: чем подтвердить нулевую ставку НДС при самовывозе товаров покупателем».
Также советуем обратить внимание на требования к подтверждению ставки при экспорте, осуществляемом в другие страны через территории стран ЕАЭС. О них вы узнаете из статьи«Как подтвердить ставку 0%, если на экспорт товары идут без пограничного таможенного контроля».
Как и любая отгрузка, экспорт предполагает выставление счета-фактуры в течение 5 дней с даты реализации. Важно обратить внимание на порядок оформления в случае продажи товара через филиал. Читайте об этом в нашем материале«При экспорте товаров в Армению, Белоруссию или Казахстан через подразделение в счете-фактуре лучше указать КПП головного офиса».
А о том, следует ли представлять такой счет-фактуру в ИФНС для обоснования ставки 0%, вы узнаетездесь.
О том, как учитывать сумму аванса, полученную экспортером от своего иностранного контрагента, смотрите в материале«Как в целях НДС учесть авансы от партнеров из ЕАЭС?».
Одинаковы ли правила подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте в страны ЕАЭС и страны СНГ, читайте в публикации«Как подтвердить ставку НДС 0% при экспорте в страны СНГ?».
Подтверждение ставки 0% по НДС при экспорте в другие страны
Основными документами в данном случае являются:
- таможенная декларация.
- контракт.
- товаросопроводительные документы.
Таможенная декларация может быть временной или полной. Какая из них подходит для подтверждения экспорта, читайте вэтой публикации.
Таможенная декларация может оформляться в электронном виде. Можно ли для подтверждения экспорта использовать ее бумажную копию, см.здесь.
С 4 квартала 2015 года некоторые документы из перечня можно заменить реестрами, ознакомиться с форматами которых можно в публикации «Утверждены формы и форматы реестров для подтверждения ставки НДС 0%». Для реестров документов, подтверждающих ставку 0%, есть и контрольные соотношения. Подробнее о них смотрите в материалах:
Какие правила подтверждения нулевой ставки действуют при экспорте в подконтрольную Украине Донецкую Народную Республику, читайте в материале«Как подтвердить экспорт товаров на территорию ДНР».
Есть ли какие-либо особенности подтверждения нулевой ставки, если право собственности на экспортируемый товар переходит к покупателю-иностранцу на территории России, читайте в публикации«Момент перехода права собственности не важен для нулевой ставки НДС».
Когда нулевая ставка НДС при экспорте становится ненулевой
В соответствии со ст. 165 НК РФ, если продавцы, реализующие товар на экспорт, не соберут пакет документов, обосновывающих ставку 0%, им придется исполнить свою обязанность по уплате налога. Оплатить налог надо будет по ставкам 10 или 20%.
Подробнее об этом говорится в статье«Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок».
При этом налоговая база по НДС будет увеличена на стоимость товаров по неподтвержденному экспорту. Ее способ определения рассмотрен в статье«Налоговая база при экспорте — рыночная стоимость товаров по контракту».
Возмещение НДС при экспорте товаров
За этапом подачи в ИФНС всех необходимых документов, обосновывающих отгрузку за пределы РФ, начинается камеральная проверка, цель которой — определить обоснованность применения экспортной ставки. С порядком учета и возмещения экспортного НДС можно ознакомиться в статьях:
- «Какой порядок возврата (возмещения) НДС при экспорте в Казахстан?»;
- «Каков порядок учета и возмещения НДС при экспорте?»;
- «Какова процедура возмещения НДС по ставке 0% (получение подтверждения)?».
При этом следует отметить, что в соответствии с НК РФ по истечении 180 дней с даты внешнеторговой операции в случае неподтверждения экспорта компании или ИП осуществляют начисление налога, правда, это не лишает их возможности воспользоваться ставкой 0% позже.
Однако налоговое законодательство, ограничивая период подтверждения экспорта, не указывает момент, с которого следует исчислять указанный промежуток. Подробнее данный вопрос рассмотрен в статьях:
- «С какой даты начинается исчисление трехлетнего срока для возмещения НДС по экспортным товарам?»;
- «Считаем срок на возмещение НДС, уплаченного по неподтвержденному экспорту: версия Минфина».
Вычет в рамках экспортных операций
Экспортер в соответствии со ст. 172 НК РФ может воспользоваться вычетом. При этом по экспортным операциям вычет применяется по суммам входного НДС, т. е. налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), в дальнейшем направленных на экспорт.
С 01.07.2016 вычет входного НДС для экспортеров сырьевых и несырьевых товаров производится по разным правилам.
Какие товары относятся к сырьевым, вы узнаете из материала«Какие товары являются сырьевыми для вычета НДС у экспортера».
О применении вычета экспортерами несырьевых товаров читайте в материале«Экспортеры — несырьевики применяют вычет по общим правилам».
Экспортеры сырьевых товаров входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые использованы для операций экспорта, в некоторых случаях должны восстановить. Когда это нужно сделать, читайте в материале«НДС по товарам, которые использованы для экспорта сырьевых товаров, восстанавливают».
Об особенностях применения вычета в рамках экспортных операций также можно прочитать в статье«Как применить вычет НДС по экспортным операциям».
Возврат брака при экспорте
Отгрузка и возврат бракованного товара встречается не только на внутреннем рынке, но и при реализации на экспорт. Если бракованный товар возвращается иностранным поставщиком, то перед экспортером встают вопросы: можно ли расценивать такой возврат как импорт и нужно ли уплачивать в этом случае НДС? Ответы на них вы найдете в материалах:
- «Контрагент из ЕАЭС вернул некондицию — уплачивать ли НДС при ввозе брака обратно в Россию?»;
- «Возврат бракованного экспортного товара — это импорт?».
Счета-фактуры при экспорте
При реализации товаров, работ, услуг как на внутреннем рынке, так и на экспорт необходимо составить счет-фактуру. При реализации на внутреннем рынке счет-фактуру можно составить в электронном виде или оформить универсальный передаточный документ (УПД).
Можно ли составить электронный счет-фактуру или УПД при реализации на экспорт, читайте в материалах:
Ндс по отгрузке или по оплате 2024
1 декабря 2024 Регистрация Войти
6 декабря 2024
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
13 декабря 2024
Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Новости и аналитика Правовые консультации Налоги и налогообложение Организация приобрела товар у поставщика на условиях поставки. Право собственности перешло к организации на железнодорожной станции загрузки товара «А» (июнь 2024 года). При этом организация перепродала товар покупателю, доставив его до станции разгрузки товара «Б» (июль 2024 года). Условия поставки товара — это поставка на железнодорожную станцию «Б». В какой момент организация должна отразить переход права собственности на приобретаемый товар?
Может ли она принять НДС к вычету с покупки в июне? В какой момент нужно начислять НДС с продажи товара: в июне 2024 года, поскольку фактически товар был отгружен в июне со станции «А», или в июле 2024 года, когда товар был доставлен покупателю? В какой момент нужно отражать выручку: в июне или июле 2024 года?
Организация приобрела товар у поставщика на условиях поставки. Право собственности перешло к организации на железнодорожной станции загрузки товара «А» (июнь 2024 года). При этом организация перепродала товар покупателю, доставив его до станции разгрузки товара «Б» (июль 2024 года).
Условия поставки товара — это поставка на железнодорожную станцию «Б».
В какой момент организация должна отразить переход права собственности на приобретаемый товар? Может ли она принять НДС к вычету с покупки в июне? В какой момент нужно начислять НДС с продажи товара: в июне 2024 года, поскольку фактически товар был отгружен в июне со станции «А», или в июле 2024 года, когда товар был доставлен покупателю?
В какой момент нужно отражать выручку: в июне или июле 2024 года?
12 августа 2024
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Приобретенный у поставщика товар организация должна поставить на баланс (принять к учету) в момент приобретения на него права собственности (т.е. в июне 2024 г.), независимо от того, что товар фактически не поступает на склад организации.
Организация вправе в июне 2024 г. принять к вычету входной НДС по приобретенным в июне 2024 г. товарам. Для этого товары, участвующие в транзитной торговле, должны быть приняты к учету в июне 2024 г. Факт принятия на учет должен подтверждаться документально (необходимо иметь счет-фактуру и первичный документ).
В данной ситуации НДС с реализации следует начислить в июне 2024 г. на дату отгрузки товара.
Выручку от продажи товара следует признавать в учете в июле 2024 г. на дату перехода права собственности на товар к покупателю.
Обоснование вывода:
В соответствии с п. 143 ГОСТ Р 51303-2013 транзитная торговля — это форма товародвижения от производителя в места продажи или потребления, минуя склады посредников.
Гражданское законодательство не запрещает поставку товара от покупателя третьему лицу и отгрузку со склада производителя (п. 1 ст. 509 ГК РФ).
Основу транзитной торговли составляет договор поставки (ст. 506 ГК РФ).
Транзитная торговля — это способ продажи, при котором торговая организация поставляет покупателю товар не со своего склада, а непосредственно от поставщика либо от производителя товара, при этом на склад торговой организации товары фактически не поступают. Операции, связанные с транзитной торговлей, являются двумя независимыми сделками. Поэтому при ее осуществлении торговая организация заключает два договора поставки: один — с поставщиком, у которого она приобретает товар, а другой — с покупателем, которому она поставляет товар (постановление Восьмого ААС от 03.04.2015 N 08АП-942/15).
Право собственности у приобретателя товара по договору купли-продажи возникает с момента его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Данная норма установлена п. 1 ст. 223 ГК РФ.
Исходя из условий вопроса, при приобретении товара обязанность поставщика передать товар организации («транзитному» продавцу) считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику для доставки конечному покупателю (т.е. в июне 2024 г., на ж/д станции «А»), поскольку договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 458 ГК РФ, п. 1 ст.
509 ГК РФ). При продаже товара обязанность организации — «транзитного» продавца передать товар конечному покупателю считается исполненной в июле 2024 г. (т.е. в момент доставки товара на ж/д станцию «Б») (п. 1 ст.
458 ГК РФ).
При транзитной торговле организация обязана принять к учету товары, право собственности на которые к ней перешло, независимо от их поступления на склад организации. Для выполнения этого требования организации, осуществляющие торговлю транзитом, на практике часто отражают приобретение и выбытие транзитных товаров так же, как и товаров, поступающих на склад, на счете 41 «Товары». При этом Инструкция Минфина России по применению Плана счетов, утвержденная приказом Минфина РФ от 31.2000 N 94н, предусматривает оприходование товаров на счете 41 при прибытии их на склад.
Существует мнение, что поскольку в рассматриваемом случае товары на склад не поступают, отражение их в учете на счете 41 может быть признано налоговыми органами неправомерным, вследствие чего может быть оспорена правомерность отнесения стоимости товара на расходы при его продаже и предъявления НДС к вычету по этому товару (смотрите материалы: Транзитная торговля: оформление, учет, налогообложение (Т. Бурсулая, журнал «Налоговый учет для бухгалтера», N 6, июнь 2012 г.); Транзитная торговля (В. Малышко, «Практический бухгалтерский учет», N 6, 7, июнь, июль 2013 г.)).
Специалисты предлагают во избежание налоговых рисков целесообразно для отражения операций приобретения и продажи транзитных товаров использовать счет 45 «Товары отгруженные». Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.
Если организация будет использовать счет 45 «Товары отгруженные», то отражение операций по приобретению транзитных товаров может быть оформлено следующими проводками:
на июнь 2024 года:
Дебет 45 Кредит 60, 76
— приняты к учету товары в пути;
Дебет 19 Кредит 60, 76
— выделен НДС;
Дебет 68/НДС Кредит 19
— НДС предъявлен к вычету.
Такой порядок отражения операций полностью соответствует Плану счетов.
При этом имеет смысл отметить, что План счетов для коммерческих организаций не является документом нормативно-правового характера, он устанавливает только единые подходы к применению бухгалтерских счетов и отражению хозяйственных операций на счетах (смотрите письмо Минфина России от 15.03.2001 N 16-00-13/05).
Поэтому применение счета 41 или 45 является правом организации. Например, предлагается следующий подход: чтобы отделить приобретенные для транзитной торговли товары от товаров, хранящихся на складах организации, в аналитическом учете к счету 41 ввести субсчет «Товар транзитный» (Транзитная торговля (О.В. Новикова, «В курсе правового дела», N 14, июль 2011 г.) (раздел Бухгалтерский учет)).
Налоговый учет
НДС
Вычет «входного» НДС
Порядок исчисления и уплаты НДС установлен гл. 21 ГК РФ. Итак, налогоплательщик, осуществляющий транзитную торговлю, имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст.
166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты в общем порядке (п. 1 ст.
171 НК РФ). Для правомерности применения вычета им должны быть соблюдены следующие обязательные условия:
— товары приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, а также с целью перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ);
— товары приняты на учет, имеются в наличии соответствующие первичные документы (абзац 2 п. 1 ст. 172 НК РФ);
— налогоплательщик располагает счетом-фактурой, выставленным продавцом товаров (абзац 1 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Вместе с тем НК РФ не определяет термин «принятие к учету» и не регламентирует порядка определения даты принятия приобретенных товаров к учету, что создает неопределенность в ситуациях, когда право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки (в общем случае согласно п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 224 ГК РФ, ст. 458 ГК РФ), но товар на склад не поступает.
По мнению судей, в целях исчисления НДС моментом постановки товара на учет может считаться момент отражения данных о его движении на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета (смотрите постановление ФАС Московского округа от 26.12.2008 N КА-А40/12250-08).
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 26.09.2008 N 03-07-11/318, моментом принятия товаров на учет в целях НДС следует считать фактическую дату оприходования товаров, поступивших в организацию, на основании соответствующих первичных документов (смотрите также письмо Минфина России от 13.07.2016 N 03-07-13/1/41057).
Отвечая на вопрос о правомерности принятия к вычету НДС по товару, находящемуся в пути, не оприходованному на склад, если право собственности на него перешло к покупателю с момента отгрузки товара со склада поставщика, Минфин лишь сообщает, что «вычет налога производится после принятия на учет товаров с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов (письмо Минфина России от 04.03.2011 N 03-07-14/09).
Таким образом, можно прийти к выводу, что суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров, к вычету не принимаются, пока товары не приняты к учету (не оприходованы) покупателем, и при отсутствии соответствующих первичных документов и счета-фактуры. Данную позицию поддерживают как налоговики (смотрите материал: Вопрос: Правомерно ли применение налогового вычета НДС по товарам, находящимся в пути? (Управление ФНС России по Алтайскому краю, октябрь 2012 г.)), так и судьи*(1).
Следовательно требования, предъявляемые Налоговым кодексом в отношении применения налоговых вычетов, еще раз свидетельствуют о том, что товары, участвующие в транзитной торговле, должны быть приняты к учету. Факт принятия на учет должен подтверждаться документально (необходимо иметь счет-фактуру и первичный документ). Согласно действующему налоговому законодательству, право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС не зависит от фактического поступления товара на склад (аналогичный вывод содержится в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.06.2009 N А56-34140/2008).
Смотрите также материал: Торгуем транзитом (С.В. Манохова, журнал «Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», N 3, март 2011 г.).
Поэтому организация вправе в июне 2024 г. принять к вычету входной НДС по приобретенным в июне 2024 г. товарам. Для этого товары, участвующие в транзитной торговле, должны быть приняты к учету в июне 2024 г. Факт принятия на учет должен подтверждаться документально (необходимо иметь счет-фактуру и первичный документ).
Начисление НДС при реализации
В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат:
— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В п. 14 ст. 167 НК РФ установлено, что в случае, когда моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или передачи имущественных прав в счет поступившей ранее предоплаты также возникает момент определения налоговой базы. Таким образом, если налогоплательщик сначала получает аванс, а уже потом отгружает товары (выполняет работы, оказывает услуги, передает имущественные права), то налоговая база по НДС определяется им дважды: на день получения предоплаты и на день отгрузки.
Если же налогоплательщик не получает авансов в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, то налоговая база по НДС определяется им на день отгрузки.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
При этом для целей исчисления НДС имеет значение момент определения налоговой базы (момент «отгрузки»), а не момент перехода права собственности (смотрите письма Минфина России от 24.01.2019 N 03-07-11/3850, от 28.08.2017 N 03-07-11/55118, от 06.10.2015 N 03-07-15/57115, от 11.03.2013 N 03-07-11/7135, определение ВС РФ от 18.03.2020 N 304-ЭС20-2124, постановление Девятого ААС от 11.04.2019 N 09АП-10878/19).
В налоговом законодательстве не разъяснено понятие «отгрузка». В соответствии со ст. 11 НК РФ и п. 1 ст.
509 ГК РФ под отгрузкой для целей исчисления НДС следует понимать фактическую передачу товаров. Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.
Представители Минфина России и налоговых органов в своих разъяснениях неоднократно отмечали, что применительно к исчислению НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика (организацию связи) для доставки товаров покупателю (смотрите письма Минфина России от 24.09.2021 N 03-07-11/77929, от 20.04.2020 N 03-07-11/31326, от 13.04.2020 N 03-07-08/29314, от 14.03.2019 N 03-07-11/16880, от 13.09.2018 N 03-07-11/65606, от 28.08.2017 N 03-07-11/55118, от 06.10.2015 N 03-07-15/57115 и др., ФНС России от 28.07.2014 N ЕД-4-2/14546, от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@). Поддерживают данную позицию и арбитражные суды (смотрите постановления Третьего ААС от 29.05.2020 N 03АП-1498/20, Седьмого ААС от 24.04.2017 N 07АП-2377/17, Девятого ААС от 24.12.2019 N 09АП-70671/19, от 08.02.2017 N 09АП-66615/16 и от 10.02.2014 N 09АП-47061/13 и др.).
Таким образом, в целях исчисления НДС у налогоплательщика — транзитного продавца моментом определения налоговой базы считается та дата, которая указана в отгрузочных документах (т.е. в данном случае это июнь 2024 г.). Следовательно, в данной ситуации НДС с реализации следует начислить в июне 2024 г. на дату отгрузки товара.
Пример отражения операции в бухгалтерском учете смотрите в Энциклопедии решений. Учет при реализации товаров с особым переходом права собственности.
Налог на прибыль
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Доходом для торговой организации по договору поставки является выручка от продажи товаров. При использовании метода начисления датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг) независимо от фактического поступления денежных средств (п. 3 ст.
271 НК РФ), т.е. доход считается полученным в момент перехода права собственности от «транзитной» организации к покупателю.
Право собственности на товар по общему правилу возникает с момента его передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Передачей товара является его вручение.
Но «транзитная» организация не может непосредственно передать (вручить) товар покупателю, потому что товар на свой склад она фактически не получает.
Если товар нельзя передать лично (вручить), моментом его передачи в соответствии с п. 1 ст. 224 ГК РФ является сдача товара перевозчику для доставки на склад получателя. Но при транзитной торговле торговая организация не сдает товар перевозчику.
Это делает поставщик при отправке товара со своего склада.
В договоре поставки необходимо четко определять момент перехода права собственности на товар от торговой организации к покупателю. Это позволит торговой организации, применяющей метод начисления, правильно определить дату возникновения дохода от реализации товаров.
Так, например, если в условиях договора поставки моментом перехода права собственности установлена передача товара покупателю на ж/д станции «Б» (станции разгрузки товара), доход у транзитной организации, применяющей метод начисления, появится именно в этот момент (т.е. в данном случае это июль 2024 г.). То есть выручку от продажи товара следует признавать в учете в июле 2024 г. на дату перехода права собственности на товар к покупателю.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Вопрос: Бухгалтерский учет и НДС при покупке-отгрузке лома в рамках транзитной торговли, с особыми условиями перехода права собственности (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2021 г.);
— Вопрос: Какие документы необходимо выдать при поставке, когда право собственности на товар переходит на складе покупателя во время приемки? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2024 г.)
— Вопрос: Какими перевозочными документами должен сопровождаться товар в случае транзитной торговли, если товар доставляется грузоотправителем конечному грузополучателю: собственным транспортом или с привлечением перевозчика? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2024 г.)
— Вопрос: Заполнение реквизита «Грузополучатель» в товарной накладной и в счете-фактуре при транзитной торговле в ситуациях: поставщик доставляет груз до терминала сторонней организации, самовывоз товара транзитным поставщиком со склада поставщика;
— Отгружаем товар через дилера (И. Стародубцева, журнал «Новая бухгалтерия», выпуск 8, август 2019 г.);
— Энциклопедия решений. Момент определения налоговой базы по НДС;
— Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Тимашевская Елена
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации «Содружество» Мельникова Елена
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) Смотрите постановления АС Центрального округа от 09.10.2017 N Ф10-3924/2017 по делу N А23-7099/2014, АС Волго-Вятского округа от 03.06.2015 N Ф01-1244/15, ФАС Северо-Западного округа от 24.10.03.2009 N 17АП-918/09.
Ндс по отгрузке или по оплате 2024
1 декабря 2024 Регистрация Войти
6 декабря 2024
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
13 декабря 2024
Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Новости и аналитика Правовые консультации Налоги и налогообложение С 01.07.2022 услуги проживания будут облагаться НДС по ставке 0%. Как вести учет НДС с 01.07.2022 — раздельно или весь полученный НДС можно ставить к возмещению?
С 01.07.2022 услуги проживания будут облагаться НДС по ставке 0%. Как вести учет НДС с 01.07.2022 — раздельно или весь полученный НДС можно ставить к возмещению?
5 августа 2024
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация в данном случае должна вести раздельный учет операций по реализации, облагаемой по разным налоговым ставкам. Также организация должна вести раздельный учет входящего НДС.
В рассматриваемой ситуации организация вправе принять к вычету входящий НДС, относящийся к операциям, облагаемым по ставке 0%, в момент определения налоговой базы по НДС — последнее число каждого налогового периода.
Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона N 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 67-ФЗ) п. 1 ст. 164 НК РФ дополнен подпунктом 19, в соответствии с которым налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.
При этом налоговая ставка в размере 0 процентов при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, не включенных в реестр объектов туристской индустрии, применяется по 30 июня 2027 года включительно.
На основании п. 2 ст. 5 Федерального закона N 67-ФЗ положения п. 1-3 ст. 2 Федерального закона N 67-ФЗ вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона N 67-ФЗ, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.
Федеральный закон N 67-ФЗ опубликован 26 марта 2024 года на официальном интернет-портале правовой информации в сети Интернет по адресу http://www.pravo.gov.ru.
Принимая во внимание, что в соответствии со ст. 163 НК РФ налоговый период для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость установлен как квартал, положения п. 1-3 ст. 2 Федерального закона N 67-ФЗ вступают в силу с 1 июля 2024 года.
Таким образом, с 1 июля 2024 года по 30 июня 2027 года включительно реализуемые налогоплательщиками услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, введенных в эксплуатацию до 1 июля 2024 года и не включенных в реестр объектов туристской индустрии, будут облагаться налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке в размере 0 процентов (смотрите письмо Минфина России от 22.06.2022 N 03-07-11/59461).
Пункт 1 ст. 166 НК РФ предусматривает, что сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со ст. 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Отсюда следует, что налогоплательщики, исчисляющие НДС с применением разных налоговых ставок, в том числе 20 и 0 процентов, должны вести раздельный учет операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых по разным налоговым ставкам. Порядок ведения раздельного учета при наличии реализаций, облагаемых по различным налоговым ставкам, законодательством не установлен, поэтому организация может разработать его самостоятельно (смотрите письма Минфина России от 17.11.2020 N 03-07-08/100058, от 28.10.2019 N 03-07-07/82580, от 04.02.2019 N 03-07-08/6179, от 07.12.2018 N 03-07-08/88904 и др.).
В соответствии с п. 5.5 ст. 165 НК РФ, при реализации услуг, предусмотренных подп. 19 п. 1 ст.
164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляется отчет о доходах от оказания услуг по предоставлению мест для временного проживания.
Согласно п. 10 ст. 165 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие операции по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов, должны отдельно определять сумму входящего НДС, относящегося к указанным операциям (в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения). При этом установлено, что данные требования не распространяются на операции по реализации товаров, указанных в подп. 1, 6 п. 1 ст. 164 НК РФ (за исключением сырьевых товаров).
Это означает, что только налогоплательщики, осуществляющие операции по производству и (или) реализации на экспорт товаров, не являющихся сырьевыми, драгоценных металлов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центробанку, банкам, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов, не должны отдельно определять сумму входящего НДС, относящуюся к таким операциям и, соответственно, вести раздельный учет входящего НДС.
Таким образом, при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания организации необходимо отдельно определять сумму входящего НДС, относящегося к указанным операциям. Порядок раздельного учета входящего НДС также устанавливается учетной политикой организации для целей налогообложения.
В отношении операций, облагаемых по нулевой ставке (за исключением операций по реализации товаров на экспорт, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ), п. 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок принятия к вычету сумм НДС. В соответствии с п. 3 ст.
172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг, имущественных прав) либо фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ, производятся в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.
Пунктом 3 статьи 2 Федерального закона N 67-ФЗ в ст. 167 НК РФ внесено дополнение (п. 9.3 ст.
167 НК РФ), в соответствии с которым моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения является последнее число каждого налогового периода.
При этом на основании положений п. 1 ст. 154 НК РФ в налоговую базу по НДС не включается оплата (частичная оплата), полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ облагаются НДС по налоговой ставке 0%.
Таким образом, в отношении операций реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания, облагаемых по налоговой ставке 0%, моментом определения налоговой базы по НДС является последнее число каждого налогового периода. В связи с этим вычеты сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), относящихся к таким операциям, производятся на последнее число каждого налогового периода, а не сразу после их принятия на учет.
Разный порядок применения налоговых вычетов по операциям, облагаемым по нулевой ставке, и операциям, облагаемым по ставке 20%, приводит к необходимости раздельного учета сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, облагаемых по разным налоговым ставкам. Порядок ведения раздельного учета в указанном случае НК РФ не установлен. В связи с этим организация должна самостоятельно определить порядок раздельного учета сумм входящего НДС, отразив его в приказе об учетной политике (абзац 3 п. 10 ст.
165 НК РФ, смотрите письмо Минфина России от 17.11.2020 N 03-07-08/100058).
Об этом же говорил налоговый орган в постановлении Пятнадцатого ААС от 01.04.2022 N 15АП-1819/22 по делу N А53-23957/2021: в соответствии с п. 6 ст. 166 НК РФ для целей обложения НДС общество должно отдельно учитывать каждую операцию, которая в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ облагается по ставке 0 процентов. Необходимость такого ведения раздельного учета обусловлена различными правилами принятия к вычету «входного» НДС по товарам (работам, услугам), для операций, облагаемых по ставке 0 процентов, и иным товарам (работам, услугам).
Таким образом, для определения сумм НДС, относящихся к таким операциям, облагаемым по нулевой ставке, налогоплательщику необходимо вести раздельный учет сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, облагаемых по ставкам НДС в размере 0 и 20 процентов.
Принимая во внимание, что методика раздельного учета в отношении операций, облагаемых по ставкам 0%, 20% (или 10%), отсутствует, полагаем, организация вправе при определении сумм НДС, подлежащих вычету, руководствоваться, например, порядком, изложенным в п. 4 ст. 170 НК РФ. Однако это не обязательно, организация вправе использовать другой обоснованный метод распределения налога (смотрите письмо Минфина России от 14.03.2005 N 03-04-08/48, письмо УФНС России по г. Москве от 29.02.2008 N 19-11/19188, Вопрос: Порядок ведения раздельного учета НДС при выполнении работ, указанных в пп.
2, 6 п. 1 ст. 164 НК РФ (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2020 г.)).
Раздельный учет входящего НДС в связи с осуществлением операций, облагаемых по нулевой ставке, предполагает выделение следующих сумм налога:
— относящихся только к операциям, облагаемым по ставке 0%, — эти суммы НДС принимаются к вычету на последнее число каждого налогового периода;
— относящихся только к операциям, облагаемым по ставке 20%, — данные суммы НДС принимаются к вычету при постановке на учет приобретений;
— относящихся и к тем и другим операциям — данные суммы налога необходимо распределить между операциями, облагаемыми НДС по разным налоговым ставкам, исходя из пропорции, установленной в учетной политике организации.
Организовать такую группировку сумм входного НДС можно на отдельных субсчетах счета 19.
Обращаем внимание, что все вышеизложенное является нашим экспертным мнением и может отличаться от мнения других специалистов. В связи с этим рекомендуем обратиться в свой налоговый орган или Минфин России за получением официальных разъяснений по сложившейся ситуации.
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Раздельный учет НДС при совмещении экспортных и внутренних операций.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Семенова Наталья
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
Получите полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня!
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2024. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ. Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
Главный редактор: Игнаткина В.В.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected].
Разработчик ЭПС Система ГАРАНТ – ООО «Гарант-Сервис-Университет»
3145), [email protected]
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Ндс по отгрузке или по оплате 2024
1 декабря 2024 Регистрация Войти
6 декабря 2024
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
13 декабря 2024
Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Новости и аналитика Правовые консультации Налоги и налогообложение Организация работает с экспортным покупателем по 100% предоплате, документы выписывает в валюте. Сначала поступает оплата в долларах (курс на 01.12.2021). 20.12.2021 покупатель приезжает на отгрузку (курс на 20.12.2021). В книге продаж оплата указывается по курсу от 01.12.2021. Налоговая считает, что это неверно, и просит пересчитать и сдать уточненную декларацию, хотя НДС по экспорту 0% (подтверждающие документы представлены).
Налоговая ссылается на статью 153 НК РФ, организация — на статью 167 НК РФ. Кто прав в данной ситуации?
Организация работает с экспортным покупателем по 100% предоплате, документы выписывает в валюте. Сначала поступает оплата в долларах (курс на 01.12.2021). 20.12.2021 покупатель приезжает на отгрузку (курс на 20.12.2021).
В книге продаж оплата указывается по курсу от 01.12.2021. Налоговая считает, что это неверно, и просит пересчитать и сдать уточненную декларацию, хотя НДС по экспорту 0% (подтверждающие документы представлены). Налоговая ссылается на статью 153 НК РФ, организация — на статью 167 НК РФ.
Кто прав в данной ситуации?
16 июня 2024
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Налоговая база по НДС при экспорте в случае расчетов в иностранной валюте определяется в рублях по курсу на дату отгрузки. Курс доллара, действовавший на дату предварительной оплаты, в этом случае значения не имеет.
Формально у организации нет обязанности представлять уточненную налоговую декларацию по НДС, а у налогового органа требовать этого от налогоплательщика. При этом следует учитывать, что не исключены проблемы в части вычета налога, относящегося к экспортной операции.
Обоснование вывода:
Курс валюты для определения налоговой базы
По общему правилу налоговая база по НДС определяется как на дату отгрузки, так и на дату предварительной оплаты в счет предстоящих поставок (пп. 1, 14 ст. 167 НК РФ).
При экспорте в случае своевременного подтверждения обоснованности применения ставки 0% моментом определения налоговой базы по НДС является последнее число месяца, в котором собран полный пакет необходимых документов (п. 1 ст. 164, п. 9 ст.
165, п. 9 ст. 167 НК РФ).
В свою очередь, порядок определения налоговой базы по НДС регламентирован ст. 153 и 154 НК РФ. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (п.
2 ст. 153 НК РФ).
В случае расчетов в иностранной валюте налоговая база определяется с учетом п. 3 ст. 153 НК РФ. Этой нормой установлено, что при определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы, установленному ст. 167 НК РФ.
При этом налоговая база при реализации товаров, предусмотренных п. 1 ст. 164 НК РФ (т.е. облагаемых по ставке 0%), в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров.
Оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров, которые облагаются по налоговой ставке 0%, в налоговую базу не включается (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Как видим, главой 21 НК РФ прямо установлено, что налоговая база при экспорте в случае расчетов в иностранной валюте определяется в рублях по курсу на дату отгрузки. Курс доллара, действовавший на дату предварительной оплаты, в этом случае значения не имеет.
Дополнительно смотрите Энциклопедию решений. Продажа товара на экспорт с оплатой в иностранной валюте с получением аванса.
Уточненная декларация по НДС
Пунктом 1 ст. 54 НК РФ установлено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
При этом абзацем третьим этого пункта установлено, что налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Вместе с тем особенности налогообложения НДС не позволяют применять эту норму для пересчета налоговой базы по НДС. Поэтому ошибки и искажения, выявленные после подачи декларации по НДС, можно исправить только путем представления уточненной налоговой декларации.
В свою очередь, ситуации, в которых налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию, а также случаи, при которых налогоплательщик имеет право ее представить, но не обязан этого делать, перечислены в п. 1 ст. 81 НК РФ (смотрите также письмо ФНС России от 21.11.2012 N АС-4-2/19576). Причем эти положения распространяются и на декларацию по НДС, о чем свидетельствует п. 2 Порядка заполнения декларации по НДС. Так*(1):
— при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ;
— при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ. При этом уточненная декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
То есть в случае, когда ошибка не привела к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик не обязан представлять уточненную налоговую декларацию (смотрите также постановления АС Западно-Сибирского округа от 16.01.2017 N Ф04-6359/16, АС Восточно-Сибирского округа от 23.07.2015 N Ф02-3733/15).
Сказанное подтверждается и разъяснениями ФНС России в письме от 06.11.2015 N ЕД-4-15/19395@ (о кодах ошибок, указываемых в требовании о представлении пояснений в случае выявления в результате камеральной проверки деклараций по НДС расхождений между данными поставщика и покупателя). Здесь сказано о необходимости представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию с корректными сведениями при выявлении в представленной декларации по НДС ошибки, приводящей к занижению суммы налога к уплате. Если же ошибка в декларации не повлияла на сумму НДС, то необходимым является представление пояснений с указанием корректных данных. Представление уточненной налоговой декларации является рекомендуемым (смотрите пп. 3 и 4 указанного письма).
Смотрите также письмо ФНС России от 25.03.2019 N СД-4-3/5268@.
Судами также неоднократно указывалось, что налогоплательщик не обязан представлять уточненную налоговую декларацию, если ошибки в первоначальной декларации не привели к занижению налога (постановление АС Центрального округа от 09.02.2017 N Ф10-5714/16 по делу N А09-52/2016). Дополнительно смотрите Энциклопедию судебной практики. Внесение изменений в налоговую декларацию (Ст.
81 НК).
В рассматриваемой ситуации налоговая база по НДС в связи с некорректным применением курса иностранной валюты для пересчета оказалась искажена. В то же время указанная ошибка не влияет на сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, поскольку операция облагается по ставке 0%. Это согласуется с правовой позицией, приведенной ниже (постановление Президиума ВАС РФ от 01.03.2011 N 13995/10).
При таких обстоятельствах формально у организации нет обязанности представлять уточненную налоговую декларацию, а у налогового органа требовать этого от налогоплательщика.
Вместе с тем следует учитывать, что ошибки в определении (отражении в декларации) размера налоговой базы могут повлечь проблемы с вычетами НДС (п. 3 ст. 172 НК РФ). Из анализа судебной практики следует, что налоговые органы могут отказать в таких вычетах либо рассчитать их соотносимо заявленной налоговой базе. Причем суды порой соглашаются с доводами налоговых органов.
Смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 29.03.2012 N Ф05-1767/12 по делу N А40-54591/2011 (определением ВАС РФ от 26.07.2012 N ВАС-8920/12 в передаче дела в Президиум ВАС РФ отказано).
А постановлением Президиума ВАС РФ от 01.03.2011 N 13995/10 суд отменил ранее принятые по делу судебные решения и признал недействительным решение налоговой инспекции об отказе в возмещении полностью суммы НДС (то есть предыдущие суды согласились с действиями инспекции).
Высший суд указал, что ошибки, допущенные при определении налоговой базы, не влияют на результат исчисления НДС, облагаемого по указанной налоговой ставке, так как сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (статья 154, пункт 1 статьи 166 НК РФ). Произведение налоговой базы на налоговую ставку, равную 0%, не влечет доначисления НДС. Возмещение НДС является лишь следствием установленного ст. 171, 172 и 176 порядка применения налоговых вычетов.
Следовательно, при отсутствии каких-либо претензий со стороны инспекции к обществу в отношении документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов, оснований для отказа в возмещении НДС не имеется.
Стоит заметить, что данное дело включено в Обзор постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам, принятых за период с 2010 г. по первое полугодие 2011 г. включительно, направленный письмом ФНС России от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@ (п. 11).
Тем не менее само по себе наличие судебной практики говорит о возможности споров в части вычета НДС, относящегося к экспортной операции. Это следует учитывать при принятии решения о представлении или непредставлении уточненной налоговой декларации.
Подробнее смотрите в материале: Вопрос: Нефтедобывающая компания оказывает услуги морской транспортировки нефти (порт погрузки — РФ, разгрузки — за пределами РФ). Налогообложение НДС — 0%. Организацией допущена ошибка при составлении декларации, факт применения нулевой ставки документально подтвержден. В ходе камеральной проверки инспекция запрашивала пояснения по поводу отсутствия в разделе 4 информации о налоговой базе, организация проинформировала об ошибке.
Организация полагает, что подавать уточненную декларацию не требуется. ФНС отказывает в вычетах НДС по операциям, по которым обоснованность применения налоговой ставки 0% подтверждена. Правомерно ли это? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2013 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
————————————————————————-
*(1) С порядком представления уточненной декларации по НДС можно ознакомиться в Энциклопедии решений. Внесение изменений в декларацию по НДС (уточненная декларация).
Отметим только, что в случае представления налогоплательщиком в налоговый орган уточненной налоговой декларации по НДС, в нее должны быть включены все разделы, ранее представленные в налоговый орган (письма ФНС России от 11.01.2017 N АС-4-15/200, от 11.03.2016 N ЕД-4-15/3967@).
Дополнительно смотрите в Энциклопедии решений. Уточненная налоговая декларация.