Самым распространенным видом вычета по НДФЛ, который предоставляет работодатель своим работникам, является стандартный вычет на ребенка. И несмотря на то, что данный вид вычета существует давно, у налоговых агентов постоянно возникают вопросы, связанные с практическим применением этой налоговой преференции. Обсудим наиболее актуальные из них.
Действующий порядок предоставления стандартного налогового вычета на ребенка
В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ основная налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении этой налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 НК РФ (за исключением указанных в п. 2.3 и 6 ст. 210 НК РФ), с учетом особенностей, установленных гл.
23 НК РФ.
Размер вычета
В силу пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет на ребенка за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
- 1 400 руб. – на первого ребенка;
- 1 400 руб. – на второго ребенка;
- 3 000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;
- 12 000 руб. – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.
Стандартный вычет за каждый месяц налогового периода распространяется и на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в таких же размерах за исключением детей-инвалидов: на них вычет составляет 6 000 руб.
При определении применяемого размера вычета учитывается общее количество детей, включая достигших возраста, после которого родители утрачивают право на получение этого вычета.
Право на получение вычета
Абзацем 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ установлено, что налоговый вычет на ребенка производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Соответственно, право на получение стандартного вычета на ребенка возникает при условии, что налогоплательщик является или в установленном законом порядке признается родителем и ребенок в возрасте до 18 лет либо учащийся очной формы обучения в возрасте до 24 лет находится на обеспечении данного налогоплательщика (Письмо Минфина РФ от 29.12.2020 № 03-04-05/115762).
Заявительный порядок предоставления вычета
В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источниками выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такой вычет.
Для предоставления вычета требуется письменное заявление от родителя и документы, подтверждающие право на налоговый вычет, в частности копии свидетельств о рождении детей, копия паспорта с отметкой о регистрации брака между родителями или копия свидетельства о регистрации брака.
Если дети находятся на обеспечении родителя, который представил организации, признанной налоговым агентом, подтверждающие документы и письменное заявление на предоставление вычета, то такая организация должна предоставить налоговый вычет налогоплательщику – родителю детей.
В случае если в течение налогового периода стандартный вычет на ребенка налогоплательщику не предоставлялся или был предоставлен в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такой вычет, налоговым органом будет произведен перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных вычетов на ребенка в размерах, предусмотренных указанной статьей (п. 4 ст.
218 НК РФ).
Ограничение на предоставление вычета
Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется с учетом ограничения по сумме доходов за налоговый период в размере 350 000 руб.
В Письме Минфина РФ от 29.12.2020 № 03-04-09/115747 рассмотрен вопрос об увеличении размера стандартного вычета по НДФЛ и предельного размера дохода, при достижении которого прекращается предоставление этого вычета.
По мнению ведомства, данная мера повлечет соответствующее снижение НДФЛ, что приведет к формированию выпадающих доходов бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований, из которых в том числе осуществляется поддержка многодетных семей.
Кроме того, стандартный вычет на ребенка уменьшает налоговую базу по НДФЛ тех физических лиц, которые в налоговом периоде получили доходы, подлежащие налогообложению. В то же время прямая государственная поддержка обеспечивает адресность помощи, доведение помощи до каждого нуждающегося, что не может быть достигнуто только лишь налоговыми инструментами.
В этой связи при рассмотрении вопроса изменения порядка предоставления стандартного налогового вычета на ребенка должны приниматься во внимание, в частности, финансовые возможности государства, а также совокупность всех видов установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ адресных социальных выплат.
В отношении увеличения предельного размера дохода, при достижении которого прекращается предоставление вычета, Минфин отметил, что установленный предельный размер (350 000 руб. в год) позволяет, с одной стороны, предоставлять соответствующие вычеты налогоплательщикам с наиболее низкими ежемесячными доходами, с другой стороны, не допускать увеличения размера выпадающих доходов бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований.
В случае дальнейшего увеличения предельного размера дохода, при достижении которого прекращается предоставление стандартного налогового вычета на ребенка, также ожидается рост выпадающих доходов таких бюджетов.
Доходы, учитываемые при предоставлении стандартного налогового вычета на ребенка
Этот вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный вычет, превысил 350 000 руб.
Начиная с месяца, в котором доход превысил указанную сумму, данный налоговый вычет не применяется.
Сотрудник принят на работу в течение года
Как уже было сказано, согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Абзацем 2 п. 3 ст. 218 НК РФ установлено, что в случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода стандартный вычет на ребенка предоставляется по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст.
230 НК РФ.
Таким образом, для целей предоставления налогоплательщику стандартного вычета на ребенка налоговый агент, его предоставляющий, учитывает доходы налогоплательщика (за исключением доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ), источником выплаты которых он является, с учетом положения абз. 2 п. 3 ст. 218 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 02.03.2021 № 03-04-06/14416).
Доходы в виде зарплаты и отпускных
Установленные пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартные вычеты предоставляются налоговым агентом налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы, определяемой нарастающим итогом, на сумму налоговых вычетов, рассчитанную также нарастающим итогом с начала налогового периода.
В пункте 2 ст. 226 НК РФ указано, что исчисление сумм и уплата НДФЛ в соответствии со ст. 226 НК РФ осуществляются в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ налог исчисляется налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 или 3.1 ст.
224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
В силу п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Соответственно, в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговый агент исчисляет сумму НДФЛ. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. При этом до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан.
На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных указанным пунктом.
Таким образом, удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов при их фактической выплате после окончания месяца, за который сумма налога была исчислена (Письмо Минфина РФ от 28.01.2021 № 03-04-05/5316).
Датой фактического получения дохода в виде отпускных признается дата их выплаты, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Следовательно, НДФЛ с отпускных организация как налоговый агент обязана исчислить и удержать при фактической выплате такой суммы налогоплательщику.
По окончании месяца налоговый агент должен определить налоговую базу нарастающим итогом и исчислить сумму НДФЛ нарастающим итогом исходя из общей суммы дохода, включая доходы в виде отпускных и оплаты труда, предоставленных налоговых вычетов, рассчитанных также нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом удержанной суммы налога.
Предоставление стандартного налогового вычета на ребенка: отдельные жизненные ситуации
Если на обеспечении налогоплательщика находятся два ребенка от первого брака супруги
Поскольку налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, при определении применяемого размера стандартного вычета учитывается общее количество детей, включая достигших возраста, после которого родители утрачивают право на получение этого вычета. Очередность детей определяется по датам их рождения, то есть первый ребенок – это наиболее старший по возрасту ребенок (в данном случае ребенок супруга от первого брака).
В случае если у налогоплательщика (супруга) на обеспечении находятся два ребенка от первого брака супруги, он имеет право на получение вычета за каждый месяц налогового периода на двоих детей (письма Минфина РФ от 13.03.2020 № 03-04-05/19302, от 21.04.2020 № 03-04-05/31924, от 03.03.2021 № 03-04-05/15271).
Если ребенок – студент вуза, обучающийся по очной форме
Если ребенок является студентом вуза, то возникает вопрос: до какого момента мать имеет право на стандартный вычет по НДФЛ – до момента достижения ребенком возраста 24 лет или до окончания его обучения?
Согласно абз. 11 пп. 4 п. 1 ст.
218 НК РФ стандартный налоговый вычет на ребенка производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
При этом абз. 18 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ установлено, что уменьшение налоговой базы осуществляется с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абз.
11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей).
Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в организации, осуществляющей образовательную деятельность, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
Из приведенных норм следует, что стандартный налоговый вычет предоставляется до конца года, в котором ребенку исполнилось 18 лет или 24 года, если он обучается. Однако если ребенок обучается, то предоставление вычета ограничивается периодом его обучения в организации, осуществляющей образовательную деятельность, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
По мнению Минфина, стандартный налоговый вычет предоставляется на ребенка, обучающегося по очной форме (аспиранта, ординатора, интерна студента, курсанта), до конца года, в котором ребенку исполнилось 24 года, если период соответствующего обучения приходится на этот год (Письмо Минфина РФ от 22.12.2020 № 03-04-05/112670). Если же период обучения заканчивается в месяце до окончания года, в котором ребенку исполнилось 24 года, то начиная со следующего месяца стандартный налоговый вычет не предоставляется.
Если один из родителей умер
Согласно абз. 12 пп. 4 п. 1 ст.
218 НК РФ налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
Родитель признается единственным в случае отсутствия второго родителя у ребенка, в частности по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим или объявления умершим.
В случае если один из родителей детей умер, второй родитель вправе получать стандартный вычет на своих детей в двойном размере (Письмо Минфина РФ от 16.02.2021 № 03-04-05/10596).
В подтверждение этого статуса работник должен представить свидетельство о смерти другого родителя или решение суда о признании другого родителя умершим (безвестно отсутствующим).
Если отцовство в отношении ребенка не установлено
Понятие «единственный родитель» может включать случаи, когда отцовство в отношении ребенка не установлено, в частности, если сведения об отце ребенка вносятся либо не вносятся на основании заявления матери (Письмо Минфина РФ от 29.12.2020 № 03-04-05/115741).
В соответствии с п. 3 ст. 51 СК РФ в случае рождения ребенка у матери, не состоящей в браке, при отсутствии совместного заявления родителей или при отсутствии решения суда об установлении отцовства фамилия отца ребенка в книге записей рождений записывается по фамилии матери, имя и отчество отца ребенка – по ее указанию.
Документами для подтверждения права на получение удвоенного стандартного налогового вычета на ребенка, в частности, могут быть свидетельство о рождении ребенка, справка ЗАГСа о рождении ребенка, согласно которой сведения об отце внесены со слов матери, а также документы, подтверждающие семейное положение (отсутствие зарегистрированного брака).
Таким образом, налоговый вычет в двойном размере вправе получить единственный родитель, если отцовство не установлено, при представлении указанных выше документов.
Заявления на стандартный налоговый вычет — образец 2024 года
Заявление на стандартный налоговый вычет — очень востребованный у бухгалтеров по кадрам документ. В статье расскажем, какие вычеты могут попросить работники и как это сделать по форме. И конечно приведем образец заявления на вычеты по НДФЛ.
Вам помогут документы и бланки:
- Виды стандартных налоговых вычетов
- Как получить стандартный вычет
- Заявление на вычет: правила оформления
- Что делать, если вычет не получен вовремя
- Итоги
Виды стандартных налоговых вычетов
Стандартный вычет — сумма, на которую можно уменьшить налоговую базу при расчете НДФЛ наиболее простым способом: прямо по месту работы.
Видов этого вычета 2 (п. 1 ст. 218 НК РФ):
- Личный (персональный), на который есть право у людей с особыми заслугами перед государством. К нему относятся 2 суммы: 3 000 руб. (для инвалидов — участников военных действий или инвалидов — ликвидаторов аварий, связанных с радиационными выбросами) и 500 руб. (для лиц, отмеченных наградами, участников военный действий, ликвидаторов аварий, связанных с радиацией, инвалидов с детства, инвалидов 1–2-й групп). Его применение не ограничено ни сроком, ни величиной дохода.
- Детский вычет, доступный родителям (в том числе приемным), их супругам, усыновителям, опекунам, фактически участвующим в обеспечении ребенка. Вычет в размере 1400 руб. представляется на 1 и 2 ребенка, и 3000 руб.- на 3 и каждого следующего ребенка. Размер вычета на ребенка-инвалида зависит от категории налогоплательщика. Вычет на ребенка-инвалида предоставляется родителю, супругу (-ге) родителя, усыновителю ребенка-инвалида вычет в размере 12 000 руб., а опекунам, попечителям, приемным родителями, супругу (-ге) приемного родителя в размере 6 000 руб. Этот вычет применим до конца года, в котором ребенку исполняется 18 лет, а если он продолжает учебу в очной форме, то до наступления 24 лет. Но его использование ежегодно прекращают с месяца, в котором общий доход использующего вычет превысит 350 000 руб.
Об иных видах вычетов, предоставляемых в связи с наличием детей, читайте здесь.
Как получить стандартный вычет
Его дают по одному из мест работы (п. 3 ст. 218 НК РФ).
Для этого заинтересованное в вычете лицо представляет в бухгалтерию заявление на стандартный налоговый вычет с копиями документов, дающих право на него.
Указанные 2 вида вычетов можно применять одновременно (п. 2 ст. 218 НК РФ).
В этом случае заявлений на стандартный налоговый вычет нужно 2 — каждое со своим комплектом копий документов-оснований.
Если человек, имеющий ребенка, трудоустроился не с начала года, то к его заявлению на стандартный налоговый вычет бухгалтерия потребует справку 2-НДФЛ с предыдущего места работы (если оно было в текущем году), чтобы правильно определить объем допустимого для этого вычета дохода за год.
Детский вычет может быть двойным, если человек, содержащий ребенка, одинок или 2 родитель отказался от вычетов в его пользу. Факты одиночества и отказа также должны иметь документальное подтверждение.
Заявление на вычет: правила оформления
Заявление на стандартный налоговый вычет пишется в произвольной форме с соблюдением обычных требований к такого рода документам:
- В правом верхнем углу должно быть указание, кому адресовано (в бухгалтерию работодателя) и от кого (Ф. И. О., табельный номер) заявление на стандартный налоговый вычет.
- Под наименованием документа в тексте излагается его суть (о каком именно вычете идет речь).
- Текст завершается перечислением приложений к заявлению. Прилагаться должны копии всех документов, из которых однозначно следует право на вычет. Для 1 вида вычета комплект будет достаточно простой (удостоверение и справка), а для 2 в зависимости от ситуации, даже если ребенок один, может потребоваться несколько бумаг (свидетельство о рождении, усыновлении, о браке, разводе, смерти, справки об обучении, инвалидности, очередности ребенка, о совместном проживании, платежные документы, заявление об отказе от льготы).
- Заявление надо подписать и поставить дату его составления.
Заявление на налоговый вычет на ребенка достаточно оформить 1 раз. При появлении дополнительных оснований (например, рождении следующего ребенка) пишется еще 1 заявление. На новом месте работы также потребуется новое заявление.
Может ли работодатель предоставить стандартный налоговый вычет при отсутствии заявления? Ответ неоднозначный. Есть две точки зрения.
Аргументы к каждой позиции рассмотрели эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите к подборке.
Образец заявления на стандартный налоговый вычет вы можете скачать на нашем сайте по ссылке ниже:
Что делать, если вычет не получен вовремя
Если по каким-либо причинам работник не воспользовался вычетами своевременно, он даже после увольнения может обратиться к работодателю с заявлением о перерасчете и возврате налога (п. 1 ст. 231 НК РФ) либо написать аналогичное заявление в ИФНС (п. 4 ст.
218 и п. 6 ст. 78 НК РФ). В последнем случае, помимо документов-оснований, придется также представить декларацию 3-НДФЛ со справками 2-НДФЛ со всех мест работы за нужный год (или годы).
Итоги
Стандартные вычеты, каждый из которых имеет свой определенный размер, делятся на 2 вида:
- Персональные, не имеющие ограничений по сроку и величине дохода, предоставляемые лицам, имеющим особые заслуги перед государством;
- Детские, даваемые на детей до определенного их возраста и в пределах ограниченного дохода претендента на вычет, право на которые возникает у родителей, усыновителей, опекунов, попечителей, приемных родителей, их супругов.
Размер детского вычета зависит от очередности ребенка и наличия у него инвалидности. В последнем случае также играет роль то, кем именно получатель вычета приходится ребенку.
Для получения каждого вида вычета работодателю подается отдельное заявление произвольной формы, сопровождаемое документами, подтверждающими право на предоставление вычета того или иного размера.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.