Подборка наиболее важных документов по запросу Спонсорская реклама налог (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
- Реклама:
- Агентский договор реклама
- Аренда рекламного места
- Аренда фасада здания
- Баннер КОСГУ
- Вывеска и реклама
- Ещё.
Судебная практика: Спонсорская реклама налог
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 112 «Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения» НК РФ
(Юридическая компания «TAXOLOGY») Общество обратилось в суд с требованием признать решение налогового органа недействительным в части, поскольку считало, что при определении размера штрафа не были учтены смягчающие обстоятельства. К числу таких обстоятельств общество относило своевременное исполнение налоговых обязательств, уплату начисленных налогов и пеней в полном объеме, затруднительное финансовое положение, наличие неисполненных обязательств по договорам, наличие признаков градообразующего предприятия, численность сотрудников более 900 человек, благотворительную и спонсорскую деятельность. Налоговый орган учел только одно смягчающее обстоятельство (численность сотрудников более 100 человек). Суд отметил, что своевременность уплаты налогов и добросовестность не являются смягчающими обстоятельствами, поскольку соответствующие обязанности вытекают из закона.
При рассмотрении дела суд установил, что общество оказывало не благотворительную, а спонсорскую помощь. Поскольку последняя предполагает возмездность со стороны спонсируемого в виде предоставления рекламных услуг, суд не учел ее в качестве смягчающего обстоятельства. В отношении других обстоятельств суд указал, что не доказано осуществление деятельности в интересах государства и общества, обусловившей тяжелое финансовое положение общества.
Суд отказал в удовлетворении требования налогоплательщика.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Спонсорская реклама налог
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Готовое решение: Как спонсору учитывать оказание спонсорской помощи
(КонсультантПлюс, 2024) Расходы на спонсорскую рекламу нормируются при расчете налога на прибыль в тех же случаях, что и другие виды рекламы. Стоимость рекламных услуг, установленную договором об оказании спонсорской помощи (без учета НДС, подлежащего вычету), в зависимости от способа распространения рекламы полностью включайте в расходы текущего отчетного (налогового) периода либо учитывайте в пределах норматива.
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Тематический выпуск: Налог на прибыль: актуальные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
(«Налоги и финансовое право», 2020, N 7) В Письмах от 17.12.2018 N 03-03-06/1/91717, от 03.07.2017 N 03-03-06/1/41916 Минфин РФ указал, что расходы на спонсорскую рекламу в целях налога на прибыль учитываются в составе прочих расходов с учетом особенностей, установленных п. 4 ст. 264 НК РФ.
Нормативные акты: Спонсорская реклама налог
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 14.07.2022, с изм. от 11.10.2022)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2022) Указанные в настоящем подпункте операции не подлежат налогообложению при соблюдении одного из следующих требований к социальной рекламе:
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
ФНС РФ от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@
(с изм. от 23.10.2006)
(вместе с «Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость») С учетом изложенного в случае когда организации, осуществляя финансирование производства художественных фильмов историко-патриотической направленности, выступают спонсорами, а получатели этих средств — спонсируемыми, то данные финансовые средства должны включаться у организации получателя в налоговую базу как средства за предстоящее оказание рекламных услуг о спонсоре.
Правовые ресурсы
- «Горячие» документы
- Кодексы и наиболее востребованные законы
- Обзоры законодательства
- Федеральное законодательство
- Региональное законодательство
- Проекты правовых актов и законодательная деятельность
- Другие обзоры
- Календари
- Формы документов
- Полезные советы
Добровольные пожертвования: как учесть?
Автор: Мишанина М., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо» Образовательные учреждения вправе иметь дополнительный источник доходов в виде добровольных пожертвований, полученных от физических и юридических лиц в денежной, натуральной и иной формах. В статье рассмотрим, как указанные доходы отражаются в бухгалтерском и налоговом учете.
Гражданско-правовые отношения
Деятельность образовательных учреждений по привлечению пожертвований от физических и юридических лиц регулируется общими нормами гражданского законодательства, а также положениями федеральных законов от 11.08.1995 № 135-ФЗ и от 29.12.2012 № 273-ФЗ. В силу п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Делать пожертвования образовательным учреждениям разрешено, причем исключительно на добровольной основе и без принуждения (давления) со стороны администрации, сотрудников образовательного учреждения, а также иных заинтересованных лиц (ст.
4 Федерального закона № 135-ФЗ).
Обратите внимание: установление фиксированных сумм для пожертвований образовательному учреждению относится к формам принуждения (оказания давления) и является нарушением Федерального закона № 135-ФЗ (Письмо Минобрнауки РФ от 09.09.2015 № ВК-2227/08).
- передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности;
- наделения правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности;
- выполнения работ, предоставления услуг;
- оказания иной поддержки учреждению.
Прием добровольных пожертвований от физических и юридических лиц оформляется соответствующим договором. Договор пожертвования является частным случаем договора дарения и должен совершаться в соответствующей форме.
Согласно ст. 574 ГК РФ такой договор следует заключать в письменной форме в случаях, когда:
- дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб.;
- договор содержит обещание дарения в будущем;
- передается объект недвижимого имущества.
В остальных случаях дарение может быть совершено в устной форме.
Стоит отметить, что пожертвованное образовательному учреждению имущество должно использоваться по определенному назначению, обусловленному жертвователем. Именно цель является мотивом к заключению договора пожертвования, в отличие от договора дарения. При отсутствии цели указанное имущество используется учреждением в соответствии с его назначением (п.
3 ст. 582 ГК РФ).
Обратите внимание: не допускается использование добровольных пожертвований на цели, не соответствующие желаниям жертвователей и уставной деятельности образовательного учреждения.
Учреждение, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию соответствующего имущества. Порядок ведения такого учета целесообразно закрепить в учетной политике, формируемой как в целях бухгалтерского, так и налогового учета.
По факту использования пожертвований по целевому назначению, на нужды учреждения составляется письменный отчет, который представляется всем заинтересованным пользователям и может быть размещен на официальном сайте учебного заведения.
Оформление и принятие к учету пожертвований
Дополнительно к договору пожертвования могут быть оформлены следующие документы:
- заявление жертвователя на имя руководителя учреждения о передаче пожертвования, с указанием суммы пожертвования (если это денежные средства), цели его использования, реквизитов жертвователя, даты подачи заявления;
- акт приема-передачи имущества;
- акт сдачи-приемки выполненных работ, оказанных услуг на добровольной и безвозмездной основе.
Согласно положениям п. 39, 42 СГС «Доходы» добровольные пожертвования от физических и юридических лиц в виде полученных денег, имущества, результатов выполнения работ, предоставления услуг являются иным доходом от необменных операций, который признается в бухгалтерском (бюджетном) учете на дату его получения.
Передача денежных средств
При безвозмездной передаче денежных средств по безналичному расчету в платежном документе должно быть указано целевое назначение взноса.
Пожертвования наличными деньгами вносятся в кассу учреждения на основании заявления жертвователя с последующим зачислением их:
- на лицевой счет бюджетного (автономного) учреждения;
- в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ, если получатель пожертвования имеет статус казенного учреждения.
Стоит отметить, что пожертвованные деньги, как и другие доходы, полученные бюджетными (автономными) учреждениями в рамках приносящей доход деятельности, поступают в их собственное распоряжение.
Что касается казенных учреждений, они не вправе самостоятельно расходовать средства пожертвований. Данные поступления в силу положений п. 1, 4, 5 ст. 41 БК РФ подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета бюджетной системы РФ.
Наряду с этим, ст. 35 БК РФ предусмотрено, что расходы бюджета, согласно закону (решению) о бюджете, могут быть увязаны с определенными доходами бюджета в части, касающейся пожертвований. На основании п. 3 ст.
217 БК РФ в случае получения безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, имеющих целевое назначение, сверх объемов, утвержденных законом (решением) о бюджете, в сводную бюджетную роспись могут быть внесены изменения без внесения поправок в закон (решение) о бюджете.
Таким образом, при поступлении в бюджет пожертвований сверх объемов, утвержденных законом (решением) о бюджете, на сумму указанных поступлений казенному учреждению могут быть доведены дополнительные лимиты бюджетных обязательств для осуществления целевых расходов (см. Письмо Минфина РФ от 17.05.2011 № 02-03-09/2016).
Передача объектов имущества
Пожертвование в виде имущества (объектов нефинансовых активов) оформляется актом приема-передачи и ставится на баланс образовательного учреждения.
К сведению: право собственности на недвижимое имущество, полученное по договору пожертвования, подлежит государственной регистрации в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
Объекты нефинансовых активов, полученные по договору пожертвования, принимаются к учету по первоначальной стоимости, признаваемой их справедливой стоимостью. Она равна текущей оценочной стоимости объектов на дату принятия к учету, увеличенной на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением в состояние, пригодное для использования (п. 25 Инструкции № 157н).
Определение справедливой стоимости осуществляется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов. При этом используются документально подтвержденные данные о рыночных ценах, полученные от независимых экспертов (оценщиков) либо сформированные учреждением самостоятельно путем изучения рыночных цен в открытом доступе (п. 59 СГС «Концептуальные основы»).
В случае если данные о ценах на аналогичные либо схожие объекты по каким-либо причинам недоступны, текущая оценочная стоимость признается в условной оценке, равной 1 руб. При этом имущество, соответствующее критериям признания активов, отражается учреждением на балансовых счетах в условной оценке «один объект – один рубль». После получения данных о соответствующих ценах по объектам, отраженным на дату признания в условной оценке, осуществляется пересмотр балансовой (справедливой) стоимости.
Выполнение работ, оказание услуг
В силу п. 43 СГС «Доходы» доходы от пожертвований учреждению в виде выполненных работ, предоставленных услуг в бухгалтерском (бюджетном) учете не признаются.
Согласно п. 55 указанного стандарта и положениям инструкций № 33н, 191н сведения об основных видах безвозмездно полученных работ (услуг) указываются в разд. 2 текстовой части пояснительной записки к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.
С учетом изложенного при условии раскрытия информации о безвозмездно полученных услугах (работах) в пояснительной записке отражение данных операций на счетах бухгалтерского (бюджетного) учета не осуществляется, в связи с чем показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности не формируются. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина РФ от 22.05.2019 № 02-07-10/36688.
Бухгалтерский (бюджетный) учет
Выбор кода КОСГУ
В 2019 году отнесение добровольных пожертвований на соответствующий код КОСГУ осуществляется на основании Порядка № 209н, положениями которого предусмотрено разграничение безвозмездных поступлений на капитальные и текущие.
Операции капитального характера связаны с формированием (увеличением) основных фондов: недвижимого и (или) движимого имущества, признаваемого в целях бухгалтерского учета объектами основных средств, нематериальных и непроизведенных активов. Остальные операции носят текущий характер.
Для учета пожертвований применяются следующие статьи КОСГУ:
Денежные пожертвования
Неденежные пожертвования
капитального характера
текущего характера
капитального характера
текущего характера
Статья 160 «Безвозмездные денежные поступления капитального характера»
Статья 150 «Безвозмездные денежные поступления текущего характера»
Статья 190 «Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления»
Указанные статьи детализируются соответствующими подстатьями КОСГУ. Выбор той или иной подстатьи зависит от категории жертвователя. В частности, пожертвования, поступившие образовательному учреждению от физических лиц и коммерческих организаций, учитываются следующим образом:
- денежные средства, пожертвованные на приобретение (создание) основных фондов, – по подстатье 165, на иные цели –по подстатье 155 КОСГУ;
- имущество в виде основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, пожертвованное физическими лицами, – по подстатье 197, а коммерческими организациями – по подстатье 196 КОСГУ. Объекты, не признаваемые в целях бухгалтерского учета основными фондами (например, материалы), отражаются по подстатьям 193 и 192 КОСГУ соответственно.
Бухгалтерские записи по учету пожертвований
- бюджетному (автономному) учреждению учитываются по КВФО 2 «Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)»;
- казенному учреждению – по КВФО 1 «Деятельность, осуществляемая за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации (бюджетная деятельность).
В силу положений п. 39, 40 СГС «Доходы» пожертвования, полученные:
- без условий их использования по определенному назначению, признаются в бухгалтерском учете доходами текущего отчетного периода по факту получения от передающей стороны;
- с условиями их использования по определенному назначению, – в составе доходов будущих периодов (в момент возникновения права на их получение). По мере реализации условий эти доходы признаются в учете в составе доходов текущего отчетного периода.
Инструкциями № 162н, 174н, 183н предусмотрены следующие бухгалтерские записи по учету пожертвований:
Дебет
Кредит
В учете казенных учреждений
Начислены доходы в виде денежного пожертвования
1 401 10 15х
1 401 40 15хПоступили в бюджет денежные пожертвования:
– если учреждение осуществляет полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет
– если учреждение осуществляет отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет (на основании извещения (ф. 0504805))
Списаны в доход текущего года суммы пожертвований при представлении жертвователю отчета о достижении целевых показателей
Приняты к учету объекты имущества, полученные в виде пожертвования
1 101 хх 310
1 102 хх 320
1 103 хх 3301 401 10 19х
1 401 40 19хВ учете бюджетных (автономных) учреждений
Начислены доходы в виде денежного пожертвования
2 205 5х 56х
2 205 6х 56х2 401 10 15х (16х)
2 401 40 15х (16х)Поступили денежные пожертвования учреждению
2 201 34 510
2 201 11 510
2 201 27 5102 205 5х 66х
2 205 6х 66хСписаны в доход текущего года суммы пожертвований при представлении жертвователю отчета о достижении целевых показателей
2 401 40 15х (16х)
2 401 10 15х (16х)
Приняты к учету объекты имущества, полученные в виде пожертвования
2 101 хх 310
2 102 хх 320
2 103 хх 3302 401 10 19х
2 401 40 19хНалогообложение пожертвований
Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении базы по налогу на прибыль организаций, определен ст. 251 НК РФ. Согласно п. 2 данной статьи целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в виде пожертвований, признаваемых таковыми в соответствии с гражданским законодательством, а также расходы, произведенные за счет указанных поступлений в соответствии с их целевым назначением, не учитываются при определении базы по налогу на прибыль в случае ведения раздельного учета таких доходов (расходов) (Письмо Минфина РФ от 25.03.2019 № 03-03-06/3/20078).
В противном случае полученные денежные средства должны быть включены в состав внереализационных доходов учреждения при исчислении базы по налогу на прибыль. Это следует из п. 14 ст. 250 НК РФ, в котором также говорится об обязанности учреждения по окончании налогового периода представить в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе декларации по налогу на прибыль (лист 07).
Пожертвованные денежные средства и имущество отражаются в отчете под кодом 140.
Признак добровольности является одним из ключевых признаков сделки пожертвования. Оформлять ее целесообразно в письменном виде, поскольку при передаче пожертвования устанавливается условие об использовании его по определенному назначению.
Доходы в виде пожертвований, полученные без условий их использования, признаются в учете доходами текущего отчетного периода (счет 0 401 10 000). Если такие доходы получены с условиями передачи, они учитываются в составе доходов будущих периодов (счет 0 401 40 000). По мере реализации условий их передачи эти доходы признаются в учете в составе доходов текущего отчетного периода (счет 0 401 10 000).
Для учета операций с пожертвованиями применяются соответствующие подстатьи статей 150, 160, 190 КОСГУ.
Пожертвования не учитываются в целях исчисления налога на прибыль на основании п. 2 ст. 251 НК РФ.
Налогообложение спонсорских вложений
1 декабря 2024 Регистрация Войти
6 декабря 2024
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
13 декабря 2024
Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Новости и аналитика Правовые консультации Налоги и налогообложение Общество является организатором спортивного мероприятия. По итогам соревнований победителям вручаются призы. Призы — как от организатора мероприятия так и от спонсоров. 1. Если призы принадлежат организатору мероприятия, то должен ли организатор начислить НДС?
Можно ли взять к вычету входящий НДС по данным призам? Возможно ли стоимость призов взять в расход по налогу на прибыль? 2. Если призы принадлежат спонсору и передаются по акту приема-передачи, то кто выступает налоговым агентом по НДФЛ: организатор или спонсор?
Переходит ли право собственности на призы организатору мероприятия, если по условиям спонсорского договора партнер передает призы организатору для раздачи по акту? Кто должен уплатить НДС в этом случае при передаче призов победителю? В акте приема-передачи победителю кто должен быть указан в графе «Передал»: организатор или спонсор?
Общество является организатором спортивного мероприятия. По итогам соревнований победителям вручаются призы. Призы — как от организатора мероприятия так и от спонсоров.
1. Если призы принадлежат организатору мероприятия, то должен ли организатор начислить НДС? Можно ли взять к вычету входящий НДС по данным призам? Возможно ли стоимость призов взять в расход по налогу на прибыль?
2. Если призы принадлежат спонсору и передаются по акту приема-передачи, то кто выступает налоговым агентом по НДФЛ: организатор или спонсор? Переходит ли право собственности на призы организатору мероприятия, если по условиям спонсорского договора партнер передает призы организатору для раздачи по акту? Кто должен уплатить НДС в этом случае при передаче призов победителю?В акте приема-передачи победителю кто должен быть указан в графе «Передал»: организатор или спонсор?
2 июля 2021
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Если призы принадлежат организатору мероприятия, то организатор должен начислить НДС при передаче призов и может взять к вычету входной НДС по призам. Стоимость призов можно учесть при исчислении налога на прибыль.
2. Переход права собственности на призы зависит от договорных отношений. Если договором предусмотрен переход права собственности на призы к организатору, то организатор должен будет уплатить НДС, указать себя в акте приема-передачи в графе «Передал» и исполнить функции налогового агента по НДФЛ.
Из судебной практики следует вывод, что если призы вручаются от имени спонсора и право собственности не переходит к организатору, то в этом случае договор содержит элементы посредничества (договора поручения или агентского договора). НДС при передаче призов в такой ситуации уплатит спонсор. В акте приема-передачи в графе «Передал» указывается спонсор.Налоговым агентом по НДФЛ выступает спонсор.
Обоснование вывода:
Призы принадлежат организатору
Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, услуг на возмездной и безвозмездной основе признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Реализация на территории РФ — это объект обложения НДС (подп.
1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому при передаче призов возникает безвозмездная реализация и объект налогообложения НДС.
При этом глава 21 НК РФ не содержит каких-либо специальных норм, посвященных уплате НДС при выдаче призов в мероприятии, организованном по договору со спонсором. Поэтому, т.к. есть факт безвозмездной передачи, есть и обязанность исчислить НДС.
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.Налогоплательщик вправе предъявить к вычету НДС в том периоде, в котором выполнены все условия, предусмотренные ст. 171, 172 НК РФ:
— товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
— товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
— имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика (п. 2 ст. 169, п. 1 ст.172 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации передача приза организатором — это облагаемая НДС операция, следовательно, входной НДС, предъявленный продавцами указанных призов, организация имеет право принять к вычету при соблюдении общих условий ст. 171 и ст. 172 НК РФ.
Суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным при приобретении (изготовлении) рекламной продукции стоимостью менее 100 рублей, в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 170 и п. 2 ст.171 НК РФ к вычету не принимаются и учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) (смотрите, например, письма Минфина России от 04.06.2013 N 03-03-06/2/20320, постановления ФАС Московского округа от 13.05.2014 N Ф05-2657/14, ФАС Северо-Западного округа от 16.10.2013 N Ф07-7727/13). При передаче данной продукции организация не должна исчислять НДС (подп. 25 п. 3 ст.
149 НК РФ, смотрите также письма Минфина России от 04.06.2013 N 03-03-06/2/20320, от 25.10.2010 N 03-07-11/424).
Если стоимость единицы рекламной продукции (призов) превышает 100 руб., операция по ее безвозмездной передаче облагается НДС (смотрите, например, письма Минфина РФ от 16.07.2012 N 03-07-07/64, от 23.10.2014 N 03-07-11/53626, п. 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33). В таком случае входной НДС по продукции, переданной безвозмездно, принимается к вычету в общеустановленном порядке на основании ст. 171 НК РФ и ст.172 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 04.06.2013 N 03-03-06/2/20320, УФНС России по г. Москве от 12.05.2008 N 19-11/45206).
На наш взгляд, организатору здесь не нужно применять положения подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ, т.к., скорее всего, призы дороже 100 рублей и для организатора передача призов происходит в рамках исполнения спонсорского договора (т.е. для самого организатора это не рекламные расходы).
Расходы на призы организатор вправе учесть при исчислении налога на прибыль на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. При этом основание по подп. 28 п. 1 ст.264 НК РФ (расходы на рекламу) не подходит, т.к. для организатора это не рекламные расходы.
В рассматриваемой ситуации не применяется норма п. 16 ст. 270 НК РФ, т.е. передача призов происходит в рамках возмездного договора со спонсором.Призы принадлежат спонсору
Из судебной практики следует вывод, что при организации спонсорских либо рекламных мероприятий договорные отношения могут регулироваться договором об оказании услуг с элементами агентского договора либо договора поручения (постановление Семнадцатого ААС от 04.04.2019 N 17АП-1829/19, постановление Девятого ААС от 10.05.2011 N 09АП-3360/11).
В силу п. 1 ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. На основании п. 2 ст.421 ГК РФ стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Согласно п. 3 ст. 421 ГК РФ стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор).
К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.
В постановлении Девятого ААС от 10.05.2011 N 09АП-3360/11 указано, что соглашение об участии в программе «Малина» содержит элементы смешанных договоров — оказание услуг и агентского, при этом общество не пояснило, под какой конкретно вид договора подпадает выдача призов.
В постановлении Третьего арбитражного апелляционного суда от 07.02.2013 N 03АП-6281/12 касательно спора о проведении стимулирующей лотереи суд не согласился с доводами налогового органа о том, что призы следует рассматривать как плату партнеров в пользу общества за спонсорскую рекламу. Само по себе указание логотипов спонсоров на купонах не свидетельствует о передаче призов в собственность организатора акции (общества). Налоговым органом не представлено каких-либо доказательств наличия между спонсорами, предоставившими призы, договорных отношений, предусматривающих поступление призов в собственность общества.Из представленных доказательств не следует, что призы предоставлялись с условием об обязательном упоминании спонсоров в рекламе (спонсорская реклама).
Поэтому мы делаем вывод, что в отношении призов в договоре со спонсором должно быть четко указано, переходит ли право собственности на призы к организатору, либо в части призов организатор действует как посредник (как агент или поверенный). Во избежание неясностей стороны должны прописать в договоре переход права собственности или отсутствие такого перехода.
В статье 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» даны следующие определения:
— спонсор — лицо, предоставившее средства для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия;
— спонсорская реклама — реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.
Таким образом, для спонсора расходы на спортивное мероприятие — это рекламные расходы. Поэтому целесообразным, на наш взгляд, является вручение призов от имени спонсора в целях рекламы спонсора. Тогда организатор при вручении призов будет действовать как посредник, а право собственности на призы сохранит спонсор.
В такой ситуации объект обложения НДС возникает у спонсора, он же будет являться налоговым агентом по НДФЛ.
О необходимости исчислить НДС при передаче призов изложено в первом разделе ответа.
У спонсора возникает также необходимость исполнить функции налогового агента по НДФЛ. Согласно абзацу шестнадцатому п. 2 ст. 11 НК РФ источник выплаты доходов налогоплательщику — это организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.
Организация, от которой физлица получают доходы, признается налоговым агентом (п. 1 ст. 226, п. 1 ст. 24 НК РФ).При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
В письме Минфина России от 15.03.2018 N 03-04-06/16262 рассматривалась следующая ситуация. Компания (организатор) с целью формирования и поддержания интереса к своим услугам проводит стимулирующее мероприятие (промоакцию) для физлиц. Она выступает инициатором данного мероприятия, определяет правила его проведения. Для проведения акции организатор заключает договор об оказании услуг по организации, проведению и сопровождению акции с оператором. Финансирование акции полностью производится за счет средств организатора путем оплаты услуг оператора, которые включают, помимо услуг по проведению акции, закупку и передачу призов как в денежной, так и в натуральной форме физлицам — победителям акции.Таким образом, оператор действует в рамках исполнения услуг, руководствуясь условиями, предусмотренными договором с организатором, в том числе выступает в качестве лица, непосредственно передающего призы победителям акции.
Минфин пришел к выводу, что, поскольку организацией, от которой физлица получают призы, является организатор промоакции (а не оператор), за счет средств которого образуется призовой фонд, данная организация признается налоговым агентом в отношении доходов в виде призов в данной акции и обязана выполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 и 230 НК РФ. Применительно к рассматриваемой ситуации налоговый агент по НДФЛ — это спонсор.
К такому же выводу пришли представители Минфина России в письме от 22.08.2013 N 03-04-06/34518. В ситуации, рассмотренной Минфином, согласно условиям заключенного договора Исполнитель обязуется обеспечить совершение фактических действий по организации и проведению розыгрышей тиражей стимулирующей лотереи, документальное оформление итогов проведенных тиражей путем вручения и подписания по поручению Банка соответствующих актов приема-передачи призов победителям — физическим лицам от имени Организатора, т.е. Банка.Минфин указал, что обязанность по уплате НДФЛ с доходов, полученных налогоплательщиком от участия в стимулирующей лотерее, возлагается на банк.
Но и другой вариант с переходом права собственности на приз к организатору также возможен. Если в договоре будет прописан переход права собственности на приз к организатору, то он должен будет уплатить НДС, указать себя в акте приема-передачи в графе «Передал» и исполнить функции налогового агента по НДФЛ.Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. НДФЛ с отдельных видов доходов (подарков, выигрышей, призов, материальной помощи), не превышающих 4000 рублей в год;
— Энциклопедия решений. Заполнение 2-НДФЛ при вручении подарков в денежной или натуральной формах;
— Вопрос: Исполнитель обязуется оказать услуги по организации проведения конференции. Участниками конференции выступают профессиональные историки и специалисты смежных дисциплин из РФ, стран СНГ и иных государств. Участие физических лиц производится в интересах организации.Речь идет именно о договоре об оказании услуг. Стоимость услуги формируется с учетом всех затрат исполнителя. Исполнитель выполняет услуги по организации размещения в гостинице и проезду группы иногородних участников.
Являются ли компенсации сумм на проезд, проживание участников их доходом в натуральной форме? Надо ли исполнителю подавать данные в налоговый орган на участников конференции? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.)
— Вопрос: Организация проводит розыгрыш призов (стимулирующую лотерею). Покупатели автомобилей автоматически становятся участниками розыгрыша. Разыгрываются автомобиль и другие ценные призы.Можно ли сумму «входного» НДС принять к вычету? Можно ли стоимость подарков включить в расходы для целей налогового учета? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2015 г.)
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Хрусталева АнастасияОтвет прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Налогообложение спонсорских вложений
1 декабря 2024 Регистрация Войти
6 декабря 2024Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
13 декабря 2024
Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Новости и аналитика Правовые консультации Налоги и налогообложение Планируется создание благотворительного фонда. В случае поступления благотворительных взносов от спонсоров будут ли они облагаться налогами? Каковы особенности налогообложения благотворительного фонда (например, при приобретении автомобиля на полученные от спонсоров средства)?
Планируется создание благотворительного фонда.
В случае поступления благотворительных взносов от спонсоров будут ли они облагаться налогами? Каковы особенности налогообложения благотворительного фонда (например, при приобретении автомобиля на полученные от спонсоров средства)?20 сентября 2021
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Благотворительная помощь не учитывается в доходах Фонда при условии, что полученные средства используются по целевому назначению (приобретение имущества (например, автомобиля), предназначенного для использования в некоммерческой деятельности, является целевым использованием, если иное не указано в договоре пожертвования), а также при условии ведения Фондом раздельного учета доходов и расходов целевых поступлений и иных доходов и расходов.Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон N 7-ФЗ), п. 1 ст. 6 и ст.7 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели.
Имущество, переданное фонду его учредителями (учредителем), является собственностью фонда. При этом Фонд использует имущество для целей, определенных уставом фонда. Фонд вправе заниматься предпринимательской деятельностью, соответствующей этим целям и необходимой для достижения общественно полезных целей, ради которых фонд создан.Для осуществления предпринимательской деятельности фонды вправе создавать хозяйственные общества или участвовать в них.
Фонд обязан ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества.
Таким образом, Фонд может получать доходы в виде имущественных взносов, пожертвований, доходов от предпринимательской деятельности, получать безвозмездно и приобретать имущество (п. 1 ст. 26, п. 1 ст.3 Закона N 7-ФЗ).
На основании п. 1 ст. 32 Закона N 7-ФЗ и п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» фонды обязаны вести бухгалтерский учет в порядке, установленном действующим законодательством, в частности, в соответствии с действующими положениями по бухгалтерскому учету (ч.1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ, письмо Минфина России от 18.09.2012 N 07-02-06/228).
Особенности налогового учета в НКО (Фонде)
НКО как организации признаются налогоплательщиками на общих основаниях (п. 2 ст. 11 НК РФ).
В связи с чем они являются плательщиками налога на прибыль, НДС, вправе применять упрощенную систему налогообложения*(1).
В НК РФ установлены специальные нормы, касающиеся порядка налогообложения отдельных операций, доходов, имущества НКО.
Например, основной особенностью налогообложения НКО является исключение из налогооблагаемой базы доходов в виде целевых поступлений и расходов, совершенных за их счет, при условии их раздельного учета, позволяющего подтвердить целевое использование полученных средств и имущества.
Так, пунктом 2 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).
К целевым поступлениям относятся целевые поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно*(2):
— от организаций и (или) физических лиц;
— на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов и использованные указанными получателями по назначению.
Целевые поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности не имеют ограничений по срокам, формам и условиям использования, если иное прямо не предусмотрено лицом — источником таких целевых поступлений. Если лицо, являющееся источником целевого финансирования или целевых поступлений, не установило конкретных сроков и условий их использования, критерием соблюдения целевого назначения этих средств является их конечное использование на содержание НКО и ведение ею уставной деятельности.
Отметим, что исходя из пп. 9 и 10 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» спонсор — это лицо, которое предоставляет средства для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности.В обмен на полученные средства спонсор упоминается в спонсорской рекламе. Под спонсорской рекламой понимается реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре.
Таким образом, помощь от спонсоров является платой за спонсорскую рекламу, т.е. ее нельзя назвать целевым поступлением, т.к. законодателем предполагается, что она вносится в обмен на спонсорскую рекламу. Поэтому в общем случае такая помощь является объектом налогообложения НДС (как плата за услуги распространения рекламы) и учитывается в доходах (смотрите также Вопрос: Нужно ли включать в доходы на УСН спонсорскую помощь, полученную автономной некоммерческой организацией? Каковы бухгалтерские проводки по приобретению квартиры и ее передаче безвозмездно в собственность работнику? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2021 г.)).
В то же время спонсорами в некоторых случаях называют лиц, оказывающих помощь в виде пожертвований.
Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, медицинским, образовательным организациям, организациям социального обслуживания и другим аналогичным организациям, благотворительным и научным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 ГК РФ (п. 1 ст.582 ГК РФ).
Отметим, что главное отличие пожертвования от договора дарения — направленность воли сторон на достижение какой-либо общественно полезной цели в результате этого пожертвования.
То есть в договоре пожертвования должна быть указан его цель (общественно полезная).
В таком случае пожертвование не будет учитываться в доходах фонда как целевое поступление — при условии ведения раздельного учета и целевом использовании поступивших средств, имущества.
Отметим, что не является объектом налогообложения НДС передача основных средств некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, так как она не признается реализацией (п. 2 ст. 146, подп.3 п. 3 ст. 39 НК РФ).
Налогоплательщики, получившие целевые поступления, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу на прибыль*(3).
Использованные не по целевому назначению имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, признаются внереализационными доходами налогоплательщика. Доходы признаются в момент фактического использования целевых средств не по целевому назначению либо в момент нарушения условий, на которых они предоставлялись (п. 14 ст. 250, подп.9 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Также если пожертвования изначально направлены на осуществление предпринимательской деятельности, они подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе внереализационных доходов в силу п. 8 ст. 250 НК РФ (письма Минфина России от 21.04.2017 N 03-03-06/2/24359, от 28.03.2016 N 03-03-06/3/17251, от 13.11.2015 N 03-03-06/4/65618).
При расчете налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы, произведенных НКО за счет средств целевых поступлений, поскольку налогоплательщики вправе учитывать при формировании налогооблагаемой прибыли только те расходы, источником покрытия которых являются доходы, полученные от коммерческой деятельности, а также от иной приносящей доход деятельности, при условии, что такие доходы подлежат признанию в налоговом учете (письма Минфина России от 18.10.2019 N 03-03-07/80304, от 07.09.2018 N 03-03-06/3/64002).Приобретение имущества на целевые поступления
На фонд как одну из правовых форм, в которой создаются НКО, распространяется и положение п. 3 ст. 213 ГК РФ, согласно которому коммерческие и некоммерческие организации, кроме государственных и муниципальных предприятий, а также учреждений, являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами), а также имущества, приобретенного этими юридическими лицами по иным основаниям.
Согласно п. 2 ст. 7 Закона N 7-ФЗ фонд использует имущество для целей, определенных уставом фонда. Фонд вправе заниматься предпринимательской деятельностью, соответствующей этим целям и необходимой для достижения общественно полезных целей, ради которых фонд создан.
Приобретение имущества на целевые поступления (если оно будет использоваться в рамках некоммерческой деятельности) признается целевым использованием полученных средств.
При этом стоимость имущества, полученного в виде целевых средств или целевого финансирования или приобретенного на эти средства, и используемого для осуществления некоммерческой деятельности, НКО должна учитывать обособленно и не вправе признать в расходах при налогообложении прибыли, в том числе путем амортизации (подп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251, п. 1 ст.252, п. 2 ст. 256 НК РФ).
Отметим, что при реализации имущества, приобретенного ранее за счет средств целевых поступлений, поименованных в п. 2 ст. 251 НК РФ (в том числе пожертвований), доход от реализации полностью включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций без уменьшения на стоимость приобретения данного имущества (так как собственных средств на приобретение этого имущества организация не тратила) (письма Минфина России от 26.06.2020 N 03-03-06/1/55183, от 10.10.2016 N 03-03-10/58937, от 12.07.2016 N 03-03-06/3/40702, ФНС России от 07.02.2014 N ГД-4-3/2069@).
При этом представители финансового ведомства считают, что если некоммерческая организация реализовала основное средство, приобретенное за счет средств целевого финансирования, до окончания срока полезного использования, то сумму целевого финансирования следует рассматривать как использование средств не по целевому назначению, которая подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 14 ст. 250 НК РФ (письмо Минфина России от 25.10.2007 N 03-03-06/4/140). Смотрите также ответ на Вопрос: Некоммерческая организация (далее — НКО) (применяет УСН 6%) в 2007 году на целевые средства приобрела автомобиль (ОС) для использования в уставных целях. Автомобиль использовался в деятельности НКО в течение всего установленного срока полезного использования.В 2020 году принято решение о реализации автомобиля в связи с нецелесообразностью дальнейшего его содержания и использования. Как рассчитывается доход для целей налогообложения в данном случае? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2020 г.)
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Пониженные тарифы страховых взносов для социально ориентированных некоммерческих организаций на УСН;
— Энциклопедия решений. Освобождение от НДС операций по передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности;
— Энциклопедия решений. Учет износа основных средств некоммерческими организациями;
— Вопрос: Состав годовой бухгалтерской отчетности НКО (фонда) (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2021 г.).Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач ОльгаОтвет прошел контроль качества
7 сентября 2021 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————-
*(1) Смотрите, например, ответ на Вопрос: Налогообложение некоммерческой организации, которая будет заниматься приносящей доход деятельностью (НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций) (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2020 г.).
*(2) Закрытый перечень поступлений на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности содержится в п. 2 ст. 251 НК РФ. К ним относятся, в частности (применительно к фонду):
— взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с ГК РФ, доходы в виде безвозмездно полученных НКО работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров;
— имущество, имущественные права, переходящие НКО по завещанию в порядке наследования;
— средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, на осуществление уставной деятельности НКО;
— средства и иное имущество, имущественные права, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;
— средства, полученные НКО безвозмездно на обеспечение ведения уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, от созданных ими в соответствии с законодательством Российской Федерации структурных подразделений (отделений), являющихся налогоплательщиками, перечисленные структурными подразделениями (отделениями) за счет целевых поступлений, поступивших им на содержание и ведение уставной деятельности;
— средства, полученные структурными подразделениями (отделениями) от создавших их в соответствии с законодательством РФ некоммерческих организаций, перечисленные некоммерческими организациями за счет целевых поступлений, полученных ими на содержание и ведение уставной деятельности;
— денежные средства, недвижимое имущество, ценные бумаги, полученные некоммерческими организациями на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций», а также денежные средства, полученные некоммерческими организациями — собственниками целевого капитала от управляющих компаний, от специализированных организаций управления целевым капиталом;
— имущественные права в виде права безвозмездного пользования имуществом, полученные некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности.
*(3) На основании нормы абзаца восьмого п. 1.1 Порядка при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пп. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, организациями заполняется (при составлении Декларации только за налоговый период) лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».
Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ пожертвования, полученные некоммерческими организациями (далее — НКО) на реализацию ею уставных задач, признаются целевыми поступлениями, не подлежащими налогообложению налогом на прибыль (письмо Минфина России от 17.04.2019 N 03-03-06/3/27355).