Налогообложение опционных контрактов 2023

НК РФ Статья 301. Срочные сделки. Особенности налогообложения

1. Производным финансовым инструментом признается договор, отвечающий требованиям Федерального закона «О рынке ценных бумаг». Перечень видов производных финансовых инструментов (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) устанавливается Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О рынке ценных бумаг».

(в ред. Федеральных законов от 23.07.2013 N 251-ФЗ, от 03.07.2016 N 242-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Абзац утратил силу с 1 января 2014 года. — Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ.

(см. текст в предыдущей редакции)

В целях настоящей главы не признается производным финансовым инструментом договор, требования по которому не подлежат судебной защите в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации и (или) применимым законодательством иностранных государств. Убытки, полученные от указанного договора, не учитываются при определении налоговой базы.

(в ред. Федеральных законов от 28.12.2013 N 420-ФЗ, от 03.07.2016 N 242-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Под базисным активом производных финансовых инструментов понимается предмет срочной сделки (в том числе иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество и имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок, другие производные финансовые инструменты).

(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 242-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Под участниками срочных сделок понимаются организации, совершающие операции с производными финансовыми инструментами.

(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 242-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

(п. 1 в ред. Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

2. Исполнением прав и обязанностей по операции с производными финансовыми инструментами является исполнение производного финансового инструмента либо путем поставки базисного актива, либо путем произведения окончательного взаиморасчета по производному финансовому инструменту, либо путем совершения участником срочной сделки операции, противоположной ранее совершенной операции с производным финансовым инструментом. Для операций с производными финансовыми инструментами, направленных на покупку базисного актива, операцией противоположной направленности признается операция, направленная на продажу базисного актива, а для операции, направленной на продажу базисного актива, — операция, направленная на покупку базисного актива. При этом налогообложение операций по поставке базисного актива осуществляется в порядке, предусмотренном статьями 301 — 305 настоящего Кодекса.

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 03.07.2016 N 242-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Налогоплательщик вправе с учетом требований настоящей статьи самостоятельно квалифицировать сделку, условия которой предусматривают поставку базисного актива, признавая ее операцией с производным финансовым инструментом либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с производными финансовыми инструментами должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 25.11.2009 N 281-ФЗ, от 03.07.2016 N 242-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Датой окончания операции с производным финансовым инструментом является дата исполнения прав и обязанностей по операции с производным финансовым инструментом.

(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 242-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Обязательства по производному финансовому инструменту без его переквалификации могут быть прекращены:

(в ред. Федеральных законов от 28.12.2013 N 420-ФЗ, от 03.07.2016 N 242-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

зачетом (взаимозачетом) однородных требований и обязательств;

(абзац введен Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ)

в порядке, определенном генеральным соглашением (единым договором), которое соответствует примерным условиям договоров, утвержденным в соответствии с Федеральным законом «О рынке ценных бумаг», если такое прекращение предусматривает определение суммы нетто-обязательства;

(абзац введен Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ)

зачетом встречных требований, вытекающих из договоров, заключенных на условиях правил организованных торгов или правил клиринга, если такой зачет произведен в целях определения суммы нетто-обязательства.

(абзац введен Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ)

В целях настоящей статьи однородными признаются в том числе требования по поставке имеющих одинаковый объем прав ценных бумаг одного эмитента, одного вида, одной категории (типа) или одного паевого инвестиционного фонда (для инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов), а также требования по уплате денежных средств в той же валюте.

(абзац введен Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ)

Налогообложение сделок, квалифицированных как сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения, осуществляется в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для соответствующих базисных активов таких сделок.

(абзац введен Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ)

3. В целях настоящей главы производные финансовые инструменты подразделяются на производные финансовые инструменты, обращающиеся на организованном рынке (обращающиеся производные финансовые инструменты), и производные финансовые инструменты, не обращающиеся на организованном рынке (необращающиеся производные финансовые инструменты). При этом производные финансовые инструменты признаются обращающимися на организованном рынке при одновременном соблюдении следующих условий:

(в ред. Федеральных законов от 28.12.2013 N 420-ФЗ, от 03.07.2016 N 242-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

1) порядок их заключения, обращения и исполнения устанавливается организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранных государств;

2) информация о ценах производных финансовых инструментов публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операции с производным финансовым инструментом.

(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 242-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

3.1. Сделка, которая заключается не на организованном рынке и условия которой предусматривают поставку базисного актива (в том числе ценных бумаг, иностранной валюты, товара), может быть квалифицирована в качестве производного финансового инструмента при условии, что поставка базисного актива в соответствии с условиями такой сделки должна быть осуществлена не ранее третьего дня после дня ее заключения.

(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 242-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Сделка, которая заключается не на организованном рынке и условия которой не предусматривают поставки базисного актива, может быть квалифицирована только как производный финансовый инструмент.

(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 242-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

(п. 3.1 введен Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ)

3.2. В целях настоящей главы производные финансовые инструменты, условия которых предусматривают поставку базисного актива или заключение иного производного финансового инструмента, условия которого предусматривают поставку базисного актива, признаются поставочными срочными сделками, а производные финансовые инструменты, условия которых не предусматривают поставки базисного актива или заключения иного производного финансового инструмента, условия которых предусматривают поставку базисного актива, расчетными срочными сделками.

(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 242-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Сделки, квалифицированные как поставочные срочные сделки, а также как сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения, в целях настоящей главы не подлежат переквалификации в расчетные срочные сделки в случае прекращения обязательств способами, отличными от надлежащего исполнения.

(п. 3.2 введен Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ)

4. Для целей настоящей главы под вариационной маржей понимается сумма денежных средств, рассчитываемая организатором торговли или клиринговой организации и уплачиваемая (получаемая) участниками срочных сделок в соответствии с установленными организаторами торговли и (или) клиринговыми организациями правилами.

(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 25.11.2009 N 281-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

5. В целях настоящей главы под операциями хеджирования понимаются операции (совокупность операций) с производными финансовыми инструментами (в том числе разных видов), совершаемые в целях уменьшения (компенсации) неблагоприятных для налогоплательщика последствий (полностью или частично), обусловленных возникновением убытка, недополучением прибыли, уменьшением выручки, уменьшением рыночной стоимости имущества, включая имущественные права (права требования), увеличением обязательств налогоплательщика вследствие изменения цены, процентной ставки, валютного курса, в том числе курса иностранной валюты к валюте Российской Федерации, или иного показателя (совокупности показателей) объекта (объектов) хеджирования.

(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 242-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Под объектами хеджирования признаются имущество, имущественные права налогоплательщика, его обязательства, в том числе права требования и обязанности, носящие денежный характер, срок исполнения которых на дату совершения операции хеджирования не наступил, включая права требования и обязанности, осуществление (исполнение) которых обусловлено предъявлением требования стороны по договору и в отношении которых налогоплательщик принял решение о хеджировании. Базисные активы производных финансовых инструментов, которые используются для операции хеджирования, могут отличаться от объекта хеджирования.

(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 242-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

В целях хеджирования допускается заключение более одного производного финансового инструмента разных видов, включая заключение нескольких производных финансовых инструментов в рамках одной операции хеджирования в течение срока хеджирования.

(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 242-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Для подтверждения обоснованности отнесения операции (совокупности операций) с производными финансовыми инструментами к операции хеджирования налогоплательщик составляет на дату заключения данных сделок (первой из сделок — при заключении нескольких сделок в рамках одной операции хеджирования) по операции хеджирования справку, подтверждающую, что исходя из прогнозов налогоплательщика совершение данной операции (совокупности операций) позволяет уменьшить неблагоприятные последствия, связанные с изменением цены (в том числе рыночной котировки, курса) или иного показателя объекта хеджирования.

(в ред. Федерального закона от 03.07.2016 N 242-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

(п. 5 в ред. Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

6. При проведении налогоплательщиками — участниками срочных сделок операций в рамках форвардных контрактов, предполагающих поставку базисного актива иностранной организации в таможенной процедуре экспорта, налоговая база определяется с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса.

(п. 6 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 27.11.2010 N 306-ФЗ, от 18.07.2011 N 227-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Налогообложение опционных контрактов

1 декабря 2024 Регистрация Войти
6 декабря 2024

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

13 декабря 2024

Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 февраля 2020 г. N 03-07-14/14418 О применении НДС при безвозмездном предоставлении опциона на заключение договора купли-продажи долей в уставном капитале хозяйствующего общества

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 февраля 2020 г. N 03-07-14/14418 О применении НДС при безвозмездном предоставлении опциона на заключение договора купли-продажи долей в уставном капитале хозяйствующего общества

16 марта 2020

Вопрос: На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) передача имущественных прав как на возмездной, так и на безвозмездной основе признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Статьей 429.2 «Опцион на заключение договора» Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что в силу соглашения о предоставлении опциона на заключение договора (опцион на заключение договора) одна сторона посредством безотзывной оферты предоставляет другой стороне право заключить один или несколько договоров на условиях, предусмотренных опционом. Опцион на заключение договора предоставляется за плату или другое встречное предоставление, если иное не предусмотрено соглашением, в том числе заключенным между коммерческими организациями.

Пункт 5 статьи 155 НК РФ предусматривает определение налоговой базы по НДС при передаче прав, связанных с правом заключения договора, в порядке, предусмотренном статьей 154 «Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)» НК РФ.

Кроме того, согласно п. 2 ст. 154 НК РФ особенности определения налоговой базы предусмотрены только при безвозмездной реализации товаров (работ, услуг), но не имущественных прав (опциона на заключение договора).

В связи с отсутствием сложившейся судебной практики в отношении обложения НДС опционов на заключение ДКП долей и наличием спорных позиций касательно налогообложения указанных операций НДС, просим пояснить следующее:

— Является ли заключение договора о предоставлении опциона на заключение договора купли-продажи доли в уставном капитале облагаемой НДС операцией?

— Как будет облагаться НДС заключение опциона на заключение договора купли-продажи доли в уставном капитале в случае заключения его на безвозмездной основе?

Ответ: В связи с обращением о применении налога на добавленную стоимость при безвозмездном предоставлении опциона на заключение договора купли-продажи долей в уставном капитале хозяйствующего общества Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) передача имущественных прав как на возмездной, так и на безвозмездной основе признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно пункту 5 статьи 155 Кодекса при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 «Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)» Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 154 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При этом согласно статье 105.3 Кодекса цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными.

Таким образом, при предоставлении опциона на заключение договора купли-продажи долей в уставном капитале хозяйствующего общества налоговую базу по налогу на добавленную стоимость следует определять как стоимость передаваемых прав, исчисленную исходя из рыночных цен без включения в них налога.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина

Обзор документа

Минфин рассмотрел вопрос об НДС при безвозмездном предоставлении опциона на заключение договора купли-продажи долей в уставном капитале общества.

Налоговую базу по НДС следует определять как стоимость передаваемых прав, исчисленную исходя из рыночных цен без включения в них налога.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:

Налогообложение опционных контрактов

1 декабря 2024 Регистрация Войти
6 декабря 2024

13 декабря 2024

Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 января 2018 г. N 03-03-06/1/4804 О налогообложении доходов в виде опционной премии по опционным контрактам

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 29 января 2018 г. N 03-03-06/1/4804 О налогообложении доходов в виде опционной премии по опционным контрактам

19 марта 2018

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу налогообложения доходов в виде опционной премии по опционным контрактам и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 429.3 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) за право заявить требование по опционному договору сторона уплачивает предусмотренную таким договором денежную сумму, за исключением случаев, если опционным договором, в том числе заключенным между коммерческими организациями, предусмотрена его безвозмездность либо если заключение такого договора обусловлено иным обязательством или иным охраняемым законом интересом, которые вытекают из отношений сторон.

Согласно пункту 3 статьи 429.3 ГК РФ при прекращении опционного договора платеж, предусмотренный пунктом 2 статьи 429.3 ГК РФ, возврату не подлежит, если иное не предусмотрено опционным договором.

На основании статьи 326 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) премия по опционному контракту в соответствии с соглашением сторон независимо от его квалификации как производного финансового инструмента или как сделки с отсрочкой исполнения признается в соответствующих доходах (расходах) единовременно на дату осуществления расчетов по опционной премии в соответствии с условиями договора для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, независимо от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, а также независимо от вида базисного актива.

В силу пункта 1 статьи 271 НК РФ налогоплательщиком, применяющим метод начисления, в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Таким образом, если договором определена дата осуществления расчетов по опционной премии, но в указанную дату расчет не произведен, то независимо от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, датой признания доходов (расходов) в виде опционной премии является дата осуществления расчетов по опционной премии в соответствии с условиями договора.

При этом в случае если по условиям договора дата осуществления расчетов по опционным контрактам определяется как любая дата, относящаяся к определенному временному периоду (например, уплата опционной премии в течение 4 месяцев после заключения сделки), то, учитывая пункт 1 статьи 271 НК РФ, доходы в виде опционной премии признаются на дату осуществления расчетов, попадающую в такой временной период.

Заместитель директора Департамента

А.А. Смирнов

Обзор документа

Разъяснен порядок налогообложения доходов в виде опционной премии по опционным контрактам.

Если договором определена дата расчетов по опционной премии, но в указанную дату расчет не произведен, то независимо от того, исполнен или не исполнен опционный контракт, датой признания доходов (расходов) в виде опционной премии является дата расчетов по договору.

Если дата расчетов по опционным контрактам определяется как любая дата, относящаяся к определенному временному периоду (например, уплата опционной премии в течение 4 месяцев после заключения сделки), то доходы в виде опционной премии признаются на дату расчетов, попадающую в такой период.

Налогообложение опционных контрактов

1 декабря 2024 Регистрация Войти
6 декабря 2024

13 декабря 2024

Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 августа 2018 г. N 03-07-11/55293 О применении освобождения от налогообложения НДС в отношении операций по предоставлению опциона на заключение договора аренды коммерческой недвижимости

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 августа 2018 г. N 03-07-11/55293 О применении освобождения от налогообложения НДС в отношении операций по предоставлению опциона на заключение договора аренды коммерческой недвижимости

29 августа 2018

Вопрос: Наша организация является плательщиком НДС. Основной вид деятельности компании — сдача в аренду коммерческой недвижимости.

Наша организация в соответствии со статьями 429.2, 429.3 ГК РФ имеет намерение обратиться к потенциальным арендаторам с предложением о заключении сейчас опционного контракта на право заключения в будущем (через 3 года и более) договоров аренды недвижимого имущества (нежилых помещений). Опционная премия по условиям контракта представляет из себя разовую выплату и не подлежит возврату по какому-либо основанию. Опционная премия представляет собой вознаграждение за право в установленный срок обратиться с требованием о заключении договора аренды и не зачитывается как часть арендной платы заключаемого в будущем договора аренды.

При этом опцион в данном случае представляет интерес для потенциального арендатора (приобретателя опциона) как гарантия, что именно с ним в установленный опционным контрактом срок будет заключен договор аренды (в случае его обращения с требованием исполнения опционного обязательства).

Пункт 12 части 2 статьи 149 НК РФ устанавливает освобождение от налогообложения НДС реализации производных финансовых инструментов, за исключением базисного актива производных финансовых инструментов, подлежащего налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Пункт 1 статьи 301 НК РФ относит к производным финансовым инструментам в том числе опционные контракты.

Соответственно, опционный контракт является производным финансовым инструментом по продаже базисного актива.

В связи с изложенным просим предоставить мотивированный ответ на запрос юридического лица по вопросам, относящимся к налогообложению:

1. Применимо ли к опционному контракту на заключение в будущем договора аренды понятие «Производный финансовый инструмент», «Финансовый инструмент срочной сделки»?

2. Образует ли опционная премия, полученная за право контрагента обратиться за заключением договора аренды, объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость?

3. Образует ли опционная премия, полученная за право контрагента обратиться за заключением договора аренды, объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость при условии, что реализация базисного актива (в данном случае арендная плата) не подлежит налогообложению НДС (например, при сдаче недвижимости в аренду иностранной организации, аккредитованной в Российской Федерации в соответствии с пунктом 1 статьи 149 НК РФ)?

Ответ: В связи с письмом о применении освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее — НДС), предусмотренного подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении операций по предоставлению опциона на заключение договора аренды коммерческой недвижимости Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 149 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) от налогообложения НДС освобождаются операции по реализации финансовых инструментов срочных сделок, за исключением базисного актива финансовых инструментов срочных сделок, подлежащего налогообложению НДС. В целях НДС под реализацией финансового инструмента срочной сделки понимается реализация ее базисного актива, а также уплата сумм премий по контракту, сумм вариационной маржи, иные периодические или разовые выплаты сторон финансового инструмента срочной сделки, которые не являются в соответствии с условиями финансового инструмента срочной сделки оплатой базисного актива. Определение финансовых инструментов срочных сделок, а также их базисного актива осуществляется в соответствии с пунктом 1 статьи 301 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

Статьей 301 Кодекса установлено, что финансовым инструментом признается договор, отвечающий требованиям Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг». Перечень видов производных финансовых инструментов (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты, своп-контракты) устанавливается Центральным банком Российской Федерации в соответствии с данным Федеральным законом. Также установлено, что под базисным активом производных финансовых инструментов понимается предмет срочной сделки (в том числе иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество и имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок, другие производные финансовые инструменты).

Поскольку операции по предоставлению опциона на заключение договора аренды коммерческой недвижимости не могут быть квалифицированы как операции по реализации финансовых инструментов срочных сделок, освобождаемые от налогообложения от НДС на основании вышеуказанного подпунктом пункта 2 статьи 149 Кодекса, такие операции подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса передача имущественных прав признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно пункту 5 статьи 155 Кодекса при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав налоговая база по НДС определяется в порядке, предусмотренном статьей 154 «Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)» Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 154 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. При этом согласно статье 105.3 Кодекса цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными.

Таким образом, при предоставлении опциона на заключение договора аренды коммерческой недвижимости налоговую базу по НДС следует определять как стоимость передаваемых прав, исчисленную исходя из рыночных цен без включения в них НДС.

Заместитель директора Департамента

О.Ф. Цибизова

Обзор документа

В соответствии с НК РФ от обложения НДС освобождаются операции по реализации финансовых инструментов срочных сделок (ФИСС), за исключением базисного актива ФИСС, подлежащего обложению НДС. Кодекс признает финансовым инструментом договор, отвечающий требованиям Закона о рынке ценных бумаг. Перечень их видов устанавливается ЦБ РФ.

Также разъяснено, что под базисным активом производных финансовых инструментов понимается предмет срочной сделки.

В связи с изложенным операции по предоставлению опциона на заключение договора аренды коммерческой недвижимости не могут быть квалифицированы как операции по реализации ФИСС, освобождаемые от обложения НДС. Они облагаются налогом в общеустановленном порядке, так как речь идет о передаче имущественных прав. Налоговую базу по НДС следует определять как стоимость передаваемых прав, исчисленную исходя из рыночных цен без включения в них НДС.

Налогообложение опционных контрактов

Налогообложение опционных контрактов

Обзор документа

Налогообложение опционных контрактов

Обзор документа

Налогообложение опционных контрактов

Обзор документа

Похожие записи: