Налоги с доходов полученных за пределами рф

Представим, ваш работник Марат выехал из РФ, чтобы пожить в другой стране. Пройдёт полгода, и Марат станет нерезидентом, а вам придётся платить НДФЛ за сотрудника по-другому.

• Автор: Дмитрий Харатьян
• Редактор: Катерина Будашкина

Или вообще не платить — тут надо разбираться. Есть разные варианты: можно изменить трудовой договор, увеличить налоговую ставку или ничего не менять и делать вид, что сотрудник в России. Порядок действий для каждого из вариантов отличается.

Эта статья о том, что делать с налогами, если сотрудник уехал за границу.

При чём тут страна сотрудника, налоги и работодатель

Помогли разобраться эксперты Эвотора

Местонахождение сотрудника влияет на его налоговый статус.Марат — гражданин РФ с российской пропиской, значит, для налоговой он по умолчанию резидент РФ. Если Марат выехал в другую страну и пробыл там 183 дня в течение 12 месяцев, статус резидента РФ перестаёт действовать — он становится нерезидентом ( п. 2 ст. 207 НК ).

Необязательно быть за границей 183 дня подряд. Марат мог выезжать из страны несколько раз на разное время, а потом приезжать обратно — возврат в Россию не обнуляет дни за рубежом. Если за 12 месяцев кряду он в общей сложности накопит 183 дня вне страны или больше, Марат — нерезидент.

Налоговый статус влияет на ставку НДФЛ.Резидент платит из своего дохода, включая зарплату, 13% подоходного налога и 15% с суммы, которая больше 5 миллионов рублей. Для резидента неважно, где источник дохода, в России или за границей: налог платить надо, ставка будет одинаковой ( п. 1 ст. 224 НК ).

Нерезиденты платят 30% подоходного, но только с доходов от источников в РФ . А если источник за границей, то не платят вообще.

Ставку НДФЛ с зарплаты сотрудника удерживает работодатель,потому что он налоговый агент. Если Марат резидент, то работодатель удерживает 13–15%, если нерезидент — 30%. В обоих случаях удержания делают только с зарплаты от источника в РФ.

Если источник за границей, а Марат ещё резидент, то он платит налоги сам — работодатель уже не налоговый агент.

Чем отличается зарплата от источника в РФ и за границей

Доходы от источника в РФ— это зарплата, которую Марат получал при выполнении работы в России. Например, когда очно сидел в питерском офисе ООО «Дружище» ( пп. 6 п. 1 ст. 208 НК ).

Доходы от источника за границей— это зарплата, которую Марат получил за работу вне России ( пп. 6 п. 3 ст. 208 НК ). Зарплата может быть от иностранного источника, даже когда её платит российская компания.

Тут важно не физическое расположение предприятия или его юридический адрес, а содержание трудового договора.

Тонкость в том, что работать можно удалённо, и тогда рабочее место может находиться за пределами компании и вообще в другой стране . Если написать в договоре, что Марат делает свою работу в Казахстане, для налоговой источником дохода будет не РФ, даже когда компания-работодатель по факту в России ( письмо Минфина от 24.01.2019 № 03-04-05/3585 ).

Так выглядит фрагмент трудового договора, в котором место выполнения трудовых обязанностей — не Россия. Значит, источник дохода — иностранный

Так выглядит фрагмент трудового договора, в котором место выполнения трудовых обязанностей — не Россия. Значит, источник дохода — иностранный

Пройдёт полгода, и Марат станет нерезидентом. Тогда он больше не должен будет платить НДФЛ в России, потому что источник-то за границей ( письмо Минфина № 03-04-05/65409 от 07.07.2022 ). А работодатель Марата перестанет удерживать НДФЛ ещё раньше, как только источник дохода станет иностранным. Это не значит, что подоходный не надо платить совсем, просто теперь НДФЛ — забота Марата, а не его работодателя.

Ситуация может измениться

В июле 2024 года Минфин разработал законопроект , который меняет подход к определению источников дохода в РФ. Если закон примут, зарплата в российской компании будет по определению российским источником дохода, а где по факту работает сотрудник и какой у него налоговый статус, будет не важно.

Предполагается, что это правило вступит в силу с 2024 года. Тогда сотрудникам-нерезидентам, которые физически находятся и работают за границей, придётся платить НДФЛ по ставке 30%.

В какой момент сотрудник перестанет быть резидентом

Работник становится нерезидентом РФ в день, когда общий срок его пребывания за границей в рамках последних 12 месяцев достигает 183 дней. Обычно этот срок считают по датам в штампах погранслужбы в паспорте. День отъезда и возвращения в РФ в период нахождения за границей не входит.

Допустим, Марат впервые выехал из России 31.03.2022 и больше не возвращался. Значит, срок пребывания вне страны считается с 01.04.2022. Период в 183 дня истекает 01.10.2022, в этот день Марат становится нерезидентом.

Но важнее другое. Для налоговых последствий имеет значение не конкретный день, когда человек стал нерезидентом, а год, в котором это произошло. В ФНС говорят так: «Окончательный налоговый статус налогоплательщика, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период, определяется по его итогам» ( письмо Департамента налоговой политики Минфина от 04.08.2022 № 03-04-05/75657 ).

Переводим на человеческий: налоговой всё равно, когда именно человек стал нерезидентом, важно, кто он на 31 декабря — это конец налогового периода по НДФЛ. Если на 31.12.2022 Марат нерезидент, то он будет нерезидентом для всего 2024 года , даже для периода, пока он находился в России.

Это значит только одно: у Марата возникнет долг по налогам за прошлый период, потому что он платил его как резидент по 13%, а должен как нерезидент по 30%. Компания-работодатель будет вынуждена пересчитать налоги и удержать задолженность.

Как работодатель и налоговая узнают, что сотрудник — нерезидент

Работодатель должен узнать от работника.Всё держится на честном слове. В законе нигде не написано, что сотрудник должен сообщать об изменении налогового статуса своему начальнику.

Если условный Марат и раньше вёл соцсети для ООО «Дружище» на удалёнке, а потом переехал в Казахстан, работодатель может только догадываться о его местонахождении.

Возможно, обязанность сообщить о смене адреса есть в трудовом договоре. Тогда Марат должен написать заявление и прислать копию загранпаспорта с отметкой погранслужбы. Но даже на это стороны, бывает, закрывают глаза и делают вид, что ничего не изменилось.

Налоговая должна узнать от работодателя.К концу года компания сдаст в ФНС отчёт по форме 6-НДФЛ, и в ней будет указан налоговый статус сотрудника. Если там не написано, что работник — нерезидент, инспекция об этом не узнает.

Какой-то обязанности сообщать в налоговую о переезде в законе нет. Как нет и общих реестров с погранслужбой, откуда инспектор мог бы узнать, где Марат и когда он уехал. Поэтому никакого контроля за налоговым статусом, по сути, не существует.

Если работник не сообщил о переезде, то и что-то менять в налогах не нужно. А мы будем говорить о ситуации, когда работник поступил порядочно, предупредил компанию и прислал скан паспорта со штампом о выезде.

Для тех, кто с Эвотором

Сервис «Книга учёта доходов и расходов» соберёт данные с ваших терминалов и сам заполнит КУДиР. А ещё восстановит вашу КУДиР за 2021 год, если вы пользовались смарт-терминалом.

Как удерживать налоги, если источник дохода — РФ

Напомню: для удалёнщиков важен не юридический адрес работодателя, а место работы в договоре . Если это Россия, то и доход будет таким, который получен в РФ. Допустим, у вашего сотрудника как раз так.

Марат выехал из России 31 марта, 1 октября стал нерезидентом, и на конец года его статус не изменился. Представим, что ООО «Дружище» платит Марату 80 000 ₽ до вычета налогов. Бухгалтер будет удерживать налоги так:

С 1 апреля по 30 сентября — по 13%.За это время Марат заработал 480 000 ₽ и заплатил налогов на 62 400 ₽.

80 000 ₽ × 6 месяцев = 480 000 ₽,

480 000 ₽ × 13% = 62 400 ₽.

С 1 октября по 31 декабря — по 30%.Бухгалтер посчитал дни и выяснил, что Марат — нерезидент, ставка 30%. До конца года насчитал 240 000 ₽ зарплаты и 72 000 ₽ подоходного.

80 000 ₽ × 3 месяца = 240 000 ₽,

240 000 ₽ × 30% = 72 000 ₽.

С 1 января по 30 сентября — по 30%. За первые девять месяцев года Марат уже заплатил подоходный по 13%, это 93 600 ₽. Теперь, когда известно, что он нерезидент, бухгалтер должен пересчитать НДФЛ по ставке 30% — это 216 000 ₽. В результате у Марата появляется долг по налогам — 122 400 ₽ .

80 000 ₽ × 9 месяцев = 720 000 ₽,

720 000 ₽ × 13% = 93 600 ₽,

720 000 ₽ × 30% = 216 000 ₽,

216 000 ₽ — 93 600 ₽ = 122 400 ₽.

Те 17%, которых не хватает, бухгалтер должен удержать с последующих выплат. Но не все сразу, а с ограничениями.

С октября по декабрь после удержания налогов Марат получает 56 000 ₽. Трудовой кодекс разрешает удерживать с них ещё 20%, но не больше. То есть ещё 11 200 ₽ ( письмо ФНС от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@ ). За последние три месяца в году работодатель успеет удержать только 33 600 ₽ долга.

80 000 ₽ — 30% = 56 000 ₽,

56 000 ₽ × 20% = 11 200 ₽,

11 200 ₽ × 3 месяца = 33 600 ₽,

Только его будет удерживать не работодатель, а уже налоговая. Бухгалтер укажет сумму задолженности по подоходному на конец года в форме 6-НДФЛ. А в следующем году налоговая пришлёт Марату уведомление с требованием погасить остаток.

Крайний срок — 01.12.2024 ( п. 6 ст. 228 НК ).

Как удерживать налоги, если источник дохода не РФ

Допустим, Марат договорился с начальником изменить условия трудового договора — чтобы местом работы был не питерский офис ООО «Дружище», а арендованная квартира в Казахстане. Для этого случая сторонам нужно заключить дополнительное соглашение к трудовому договору и в нём уточнить, по какому адресу теперь будет работать Марат.

Так выглядит допсоглашение к трудовому договору, которым стороны изменили место работы с российского на зарубежное

Так выглядит допсоглашение к трудовому договору, которым стороны изменили место работы с российского на зарубежное

Получается, с января по март Марат получал зарплату от российского источника, а с апреля по декабрь — уже от иностранного. Для бухгалтера это меняет примерно всё.

С 1 января по 31 мартаМарат получил 240 000 ₽, из них бухгалтер удержал 31 200 ₽ налогов по ставке 13%.

80 000 ₽ × 3 месяца = 240 000 ₽,

240 000 ₽ × 13% = 31 200 ₽.

С 1 апреля по 30 сентября.Источник зарплаты у Марата изменится на зарубежный. До октября он будет оставаться резидентом РФ, но бухгалтер больше не должен удерживать НДФЛ из его зарплаты. Так происходит, потому что резиденты сами сообщают в налоговую о своих доходах за границей — подают декларацию 3-НДФЛ, а потом сами же платят с дохода налоги.

Получается, с марта по октябрь Марат будет получать по 80 000 ₽ без удержания налогов.

С 1 октября по 31 декабря.На 01.10 бухгалтер должен сделать перерасчёт подоходного за январь-март и насчитать задолженность по налогам, потому что Марат теперь нерезидент.

80 000 ₽ × 3 месяца = 240 000 ₽,

240 000 ₽ × 30% = 72 000 ₽,

С октября бухгалтер не будет удерживать НДФЛ за текущие доходы, а задолженность — будет, по 20% от зарплаты Марата.

80 000 ₽ × 20% = 16 000 ₽,

Когда год закончится, бухгалтер тоже отправит в инспекцию 6-НДФЛ с данными, что Марат нерезидент. Но там не будет данных про его доходы начиная с апреля. А ещё там не будет долга по налогам, потому что вся сумма будет удержана до конца налогового периода.

Как платить страховые взносы за нерезидента

Для взносов ничего не меняется, налоговый статус к ним отношения не имеет. Неважно, где находится работник: если он получает зарплату в российской компании и по закону застрахован, то и взносы работодатель должен платить. Хоть резидент работник, хоть нерезидент.

Можно ли делать налоговые вычеты нерезидентам

Любые вычеты по закону положены только резидентам РФ. Если Марат утратил этот статус для 2024 года, то и по расходам в этом году вычеты ему не положены. Если на 31.12.2022 вдруг окажется, что работник — нерезидент, но уже успел возместить часть подоходного через бухгалтерию, деньги придётся вернуть в бюджет.

В то же время с вычетами есть пара нюансов.

Для социальных, стандартных и профессиональных вычетов:право на них привязано к году, в котором человек понёс расходы. Допустим, Марат потратил деньги на обучение в 2021 году — для этого года он навсегда резидент. А значит, и право на вычет по расходам в 2021 году у него никто не отберёт.

Во-вторых, вычет можно заявить в течение трёх лет. То есть по расходам в 2021 году можно сэкономить на налогах и в 2024-м, и в 2024-м. И неважно, какой у Марата налоговый статус в том году, в котором он попросил вычет.

Правда, у работодателя можно оформить только вычет за текущий год, для прошлых лет нужно готовить 3-НДФЛ и запрашивать возмещение НДФЛ через налоговую.

Для имущественных вычетовважен налоговый статус в году, когда заявлен вычет, а не когда были расходы. Допустим, Марат купил квартиру в 2021 году, но право на вычет не использовал. В 2024 году он уехал жить в Казахстан и стал нерезидентом — заявить право на вычет теперь нельзя.

Если в январе 2024-го Марат вернётся в РФ и до июля не уедет, то снова станет резидентом и сможет оформить имущественный вычет за 2021 год. Даже через работодателя.

Что будет, если неправильно начислять налоги нерезиденту

Скорее всего, налоговая не узнает о том, что сотрудник перестал быть резидентом РФ. Но это может вскрыться, если налоговая придёт на предприятие с выездной проверкой, а сумма заниженного налога будет существенной. ФНС, вероятно, не будет разбираться, знал бухгалтер о налоговом статусе сотрудника или нет — всех собак повесят на работодателя.

В налоговой это расценят как неправомерное неполное удержание НДФЛ и тогда работодателю грозит:

1. Доначисление НДФЛ и взыскание его с предприятия ( п. 9 ст. 226 НК ).
2. Начисление пени ( п. 5 ст. 75 НК ).
3. Взыскание штрафа в 20% от суммы неудержанного НДФЛ ( ст. 123 НК ).

Как предприятие наказали на 4,2 миллиона рублей за занижение ставки НДФЛ сотруднику-нерезиденту

ИФНС по Мурманску провело выездную проверку на предприятии и выяснило, что бухгалтерия занизила ставку НДФЛ для заместителя гендиректора. Чтобы доказать это, налоговая получила:

1. Справки от УМВД и УФСБ, где было написано, что сотрудник находился в РФ в течение года всего 46 дней.
2. Письма управляющих компаний по месту проживания работника с просьбами пересчитать коммуналку из-за отсутствия по месту регистрации в связи с регистрацией в городе Ориуэла Королевства Испания.

Значит, замгендира — нерезидент, а вместо 13% НДФЛ должен быть 30%. За это предприятию доначислили 2 781 492 ₽ НДФЛ, 1 456 423 ₽ пеней и 125 769 ₽ штрафа. Оспорить постановление налоговой в суде не удалось.

Для справедливости отметим, что практика наказания работодателя за занижение налогов сотруднику-нерезиденту — редкость и почти не встречается. А если проверки вообще не будет, неуплаченный налог останется на совести работника, налоговая должна разбираться с ним сама.

Подытожим

1. Если сотрудник уехал из РФ, для работодателя важны две вещи: когда он станет нерезидентом и какое место работы написано в трудовом договоре.
2. Если место работы в России, бухгалтер удерживает НДФЛ сначала по ставке 13% с резидента, а потом 30% как с нерезидента. Когда сотрудник становится нерезидентом, сумму налога надо пересчитать по ставке 30% за весь год, а потом насчитать и удержать долг.
3. Если в качестве нового места работы указывается не РФ, с момента переезда начисление налога прекращается независимо от налогового статуса. Когда работник станет нерезидентом, НДФЛ снова надо будет пересчитать по ставке 30%, но только за месяцы, пока место работы было в России.
4. Если удерживать налог с нерезидента как с резидента, налоговая может придумать проблем: взыскать недостающий налог с работодателя, начислить пеню и оштрафовать. Вернуть эти деньги в порядке регресса с работника не получится.

Энциклопедия судебной практики. Налог на доходы физических лиц. Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации (Ст. 208 НК)

Проценты, начисленные банком по валютному счету, на котором находится выручка, полученная в результате предпринимательской деятельности, подлежат включению в налоговую базу при исчислении НДФЛ.

2. Автомобили, переданные участнику общества в качестве дивидендов, являются доходом от источников в РФ

Автомобили, согласно протоколу общего собрания учредителей переданные участнику общества, являются дивидендами, полученными в натуральной форме, признаются доходом от источника в РФ и подлежат учету при определении дохода в целях исчисления НДФЛ.

3. Вознаграждение за исполнение трудовых обязанностей за пределами территории РФ не является доходом от источников в РФ

Заработная плата работника, выполняющего трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, по месту работы в иностранном государстве, не является доходом от источника в РФ.

4. Признаком, позволяющим определить место получения дохода применительно к вознаграждению за труд, является место расположения источника получения дохода

В обоих случаях признаком, позволяющим определить место получения дохода применительно к вознаграждению за труд, является место расположения источника, от которого получен доход — это место выполнения трудовых или иных обязанностей: в Российской Федерации либо за ее пределами.

5. Законом установлен закрытый перечень доходов, не признаваемых доходами для целей обложения НДФЛ

Пунктами 2 и 5 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации определены доходы, не признаваемые доходом для целей обложения налогом на доходы физических лиц, перечень которых расширительному толкованию не подлежит.

6. Бюджетная субсидия является доходом от источников в РФ

Определение Свердловского областного суда от 15.01.2013 по делу N 33-564/2013

Субсидия, предоставленная сельскохозяйственному товаропроизводителю на основании областного закона и за счет средств областного бюджета является доходом от источников в РФ и объектом налогообложения НДФЛ.

7. Вознаграждение за оказанные услуги за пределами РФ признается доходом от источников за пределами РФ

Вознаграждение физического лица по договору, предметом которого является оказание услуг и совершение действий в интересах общества на территории иностранного государства, является доходом от источников за пределами РФ.

8. П. 5 ст. 208 НК РФ не предусматривает форму заключения договора гражданско-правового характера между членами семьи и (или) близкими родственниками

Согласно пункту 5 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях главы 23 Кодекса доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.

При этом следует обратить внимание на то, что в пункте 5 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрена форма заключения договора гражданско-правового характера, что необоснованно не учел суд апелляционной инстанции.

9. Полученные гражданином в долг денежные средства не признаются его облагаемым налогом доходом, поскольку не образуют экономической выгоды

Статьей 208 главы 23 Кодекса к облагаемым налогом доходам граждан отнесены проценты, под которыми в соответствии с пунктом 3 статьи 43 НК РФ понимается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида.

Упоминание о сумме займа как об облагаемом налогом доходе в главе 23 Кодекса при этом отсутствует, в том числе применительно к освобождению такого дохода от налогообложения.

Следовательно, при выяснении вопроса о взимании налога с суммы полученного займа необходимо руководствоваться закрепленным в статье 41 НК РФ общим принципом определения дохода исходя из извлеченной гражданином экономической выгоды.

Поскольку денежные средства были предоставлены предпринимателю на условиях возвратности и срочности, полученная в долг сумма не образует выгоды, извлеченной гражданином от предоставления ему займа, а потому не признается доходом в смысле этого понятия, установленном статьей 41 НК РФ.

10. Доход, полученный гражданином в результате принудительного выкупа принадлежавших ему акций другим акционером, подлежит налогообложению в общеустановленном для операций с ценными бумагами порядке

Как следовало из материалов дела, в собственности гражданина находились акции хозяйственного общества, которые были выкуплены у налогоплательщика в принудительном порядке на основании статьи 84.8 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» по требованию другого акционера, обладающего более 95 процентов акций.

В соответствии с данной нормой Закона об акционерных обществах цена выкупа акций была определена на уровне их рыночной стоимости, а оплата осуществлена путем перечисления гражданину денежных средств акционером, в пользу которого перешло право собственности на ценные бумаги.

Соглашаясь с правомерностью включения поступившей гражданину суммы денежных средств в налоговую базу, суды руководствовались подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ, в силу которого доходами для целей обложения налогом на доходы физических лиц признаются в том числе доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг.

Суды отклонили доводы гражданина о том, что принудительный выкуп акций мог приводить к возникновению объекта налогообложения лишь в том случае, если бы об этом было прямо указано в статье 214.1 НК РФ, посвященной особенностям определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами.

Такие доводы налогоплательщика признаны ошибочными, поскольку по смыслу положений пункта 1 статьи 39 Кодекса возмездная передача права собственности на имущество признается реализацией вне зависимости от того, явилось ли отчуждение имущества следствием добровольного заключения сделки по его реализации, либо совершение такой сделки продиктовано императивными требованиями закона.

Следовательно, в результате принудительного выкупа акций гражданин получил доход от их реализации, который не исключается из объекта налогообложения. При этом в силу пункта 11 статьи 214.1 Кодекса налоговая база определяется в отношении финансового результата по данным операциям, то есть с учетом соответствующих расходов гражданина.

11. Выплаты физическим лицам, присуждаемые решением суда, не относятся в соответствии со ст. 208 НК РФ к налогооблагаемым доходам

Перечень доходов от источников в Российской Федерации для целей обложения налогом на доходы физических лиц определен п. 1 ст. 208 НК РФ. Выплаты физическим лицам, присуждаемые решением суда за нарушение законодательства о защите прав потребителя, данным перечнем не предусмотрены.

Виды доходов от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации перечислены в статье 208 НК РФ, при этом в их числе выплаты физическим лицам, произведенные по судебному решению и имеющие характер возмещения ущерба, возмещения материальных или моральных потерь, не указаны.

12. Неустойка не относится в соответствии со ст. 208 НК РФ к налогооблагаемым доходам

В силу статьи 208 НК РФ, предусматривающей перечень доходов, принимаемых для целей налогообложения НДФЛ, неустойка не относится ни к одному из видов доходов.

При этом п. 1 ст. 208 НК Российской Федерации предусмотрено, что может относиться к доходам от источников в Российской Федерации для целей обложения налогом на доходы физических лиц.

Суммы неустойки, штрафа, судебных расходов, взысканные решением суда в пользу гражданина на основании Закона Российской Федерации «О защите прав потребителей», с доходами физического лица подлежащим налогообложению не связаны, поскольку такой доход заранее не заявлен (не установлен) и получен не по долговому обязательству.

13. Прожиточный минимум не относится в соответствии со ст. 208 НК РФ к налогооблагаемому доходу

Прожиточный минимум не указан в статье 208 НК Российской Федерации в числе доходов, с которых уплачивается подоходный налог.

14. В ст. 208 НК РФ приведен открытый перечень доходов, которые учитываются для целей обложения НДФЛ

В статье 208 [НК РФ] приведен открытый перечень доходов, которые учитываются для целей обложения налогом на доходы физических лиц.

Перечень доходов, подлежащих налогообложению в порядке главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, приведен в ст. 208 Кодекса и не является исчерпывающим.

Статья 208 НК РФ содержит открытый перечень доходов, подлежащих налогообложению данным налогом, относя к их числу любые доходы от источника в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации, получаемые налогоплательщиком.

Исходя из положений подпункта 10 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации перечень доходов не является исчерпывающим.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В «Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ» собраны и систематизированы правовые позиции судов по вопросам применения статей Налогового кодекса Российской Федерации.

Каждый материал содержит краткую характеристику позиции суда, наиболее значимые фрагменты судебных актов, а также гиперссылки для перехода к полным текстам.

Материал приводится по состоянию на октябрь 2021 г.

См. информацию об обновлениях Энциклопедии судебной практики

При подготовке «Энциклопедии судебной практики. Налоговый кодекс РФ» использованы авторские материалы, предоставленные АО «Центр экономических экспертиз «Налоги и финансовое право», а также кандидатом юридических наук С. Хаванским, С. Кошелевым, М. Михайлевской, С.П. Родюшкиным, В.Н.

Горностаевым.

ИП переехал за границу: что с налогами

Работать через российское ИП можно и из другой страны — Минфин это подтверждал. Посмотрим, поменяются ли налоги, и когда придётся сменить спецрежим.

УСН

Предпринимателям на УСН повезло, работать на этом спецрежиме можно спокойно из зарубежа. Так пояснено в письме Минфина № 03-04-05/96589.

Ставка налога, сроки авансовых платежей и сдачи деклараций не меняются.

Патент

Патент даёт право вести конкретный бизнес в конкретном регионе России. И из-за привязанности к региону для ИП за рубежом не всё однозначно.

Некоторые патентные виды деятельности можно вести, физически находясь в другой стране. Например, разрабатывать ПО, рисовать логотипы, вести уроки или сдавать в аренду помещения в регионе, где получен патент. Ещё сам ИП может находиться зарубежом, а его сотрудники в патентной деятельности — в России.

Если заказчики остались в регионе действия патента, право на патент сохраняется. Сдавать недвижимость из-за границы тоже можно, оставаясь на патенте — письмо Минфина № 03-11-12/50675.

И наоборот. Разработчикам можно работать на заказчиков из других регионов и стран, Минфин это допускал в письме № 03-11-11/12126. Так же у коучей, преподавателей и репетиторов: учить можно онлайн, и заказчики могут быть из других стран и городов — письмо № 03-11-11/110218.

Однако если в регионе не осталось ни заказчика, ни самого предпринимателя, ни его работников, то по логике Налогового кодекса право на патент пропадает. Поэтому всем патентщикам в такой ситуации мы рекомендуем сделать запрос в свою налоговую о возможности применения патента. Отправить запрос можно через личный кабинет ИП на сайте nalog.gov.ru.

Если окажется, что патент применять нельзя, стоит перевести патентный бизнес на УСН — если она есть как запасная, или перейти на неё со следующего года. А с патента уйти, вернув переплату.

ИП на НПД

Применять налог для самозанятых можно и не находясь в России. Количество времени за границей тоже не имеет значения. Главное, оставаться гражданином РФ или страны ЕАЭС.

Это подтвердил Минфин в письме № 03-11-11/2644.

Но всё же есть загвоздки.

ИП и физлица на налоге для самозанятых указывают регион преимущественного ведения деятельности. В регионе должен быть либо сам самозанятый, либо его заказчик. Если заказчик не один и они в разных регионах, можно выбрать любой из них.

Регион можно менять раз в год. Это правило из ст. Закона № 422-ФЗ и к нему есть письмо Минфина № 03-11-11/93715.

ИП на НПД остаться можно, если хотя бы в одном регионе остался заказчик. Так следует из разъяснений ФНС данных в письме № АБ-4-20/16632@. Главное, чтобы этот регион был указан как регион ведения деятельности в приложении «Мой налог».

Если у уехавшего самозанятого не осталось заказчиков в России, НПД платить нельзя. Тут ИП стоит заявиться на УСН — сделать это надо в течение 20 дней с даты снятия с учета из приложения. Заявление будет формы КНД 1150094.

НДФЛ у ИП на ОСНО

Платить ли НДФЛ зависит от того, стал ли ИП нерезидентом России и в какой стране он получает доход.

Резидентом считается человек, находившийся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд. Если менее — он нерезидент. Не считаются выезды из России на срок до шести месяцев для лечения, обучения и командировки на месторождениях углеводородного сырья — п. 2 ст.

207 НК РФ.

Резиденты платят налог с доходов полученных как в России, так и за границей. А нерезиденты платят налог только от доходов в России — ст. 209 НК РФ.

Резидент платит НДФЛ по ставке 13 %, нерезидент по ставке 30% и не имеет права на налоговые вычеты. Есть некоторые исключения, они прописаны в ст. 224 НК РФ.

К доходам в России относятся дивиденды и проценты, отчисления по авторским, доходы от продажи Российской недвижимости, плата за работы и услуги, оказанные в России, плата за перевозки внутри страны и зарубеж — п. 1 ст. 208 НК РФ.

Доходы от услуг, совершённых за границей — это доходы от источников не в России. То есть если ИП по итогам года стал нерезидентом, НДФЛ он с них не платит и не декларирует — пп. 6 п. 3 ст.

208 НК РФ, письмо Минфина № 03-04-05/96589.

Какие налоги ИП продолжает платить как раньше

Переезд не меняет обязанности ИП платить страховые взносы за себя и сотрудников, платить за сотрудников НДФЛ и взносы на соцстрахование. А ещё платить налог на имущество, транспортный и земельный налог.

Обязательная продажа валютной выручки

Если ИП по итогам года остался резидентом, то у него остаётся обязанность продать 80 % валютной выручки.

Что с налогами другой страны от российского ИП

Нужно ли платить налоги от ИП в стране своего пребывания, зависит от законов той страны. По этому поводу надо обязательно проконсультироваться с местным юристом.

У России заключены соглашения об избежании двойного налогообложения с 80 странами, вот все они на сайте ФНС. По каждому соглашению надо смотреть, какие именно налоги, уплаченные в другом государстве, засчитываются к уплате в России и наоборот. Обычно они касаются зачёта НДФЛ и налога на имущество, где-то — налога на профессиональный доход. Но не спецрежимов для малого бизнеса. Основание — ст.

232 НК РФ.

Правила из международных договоров выше, чем правила из Налогового кодекса. Поэтому налог надо платить так, как это написано в соглашении об избежании двойного налогообложения с конкретной страной — ст. 7 НК РФ.

30 дней Эльбы в подарок

Оцените все возможности онлайн-бухгалтерии бесплатно.

Статья актуальна на 25.03.2022

Как платят налоги ИП, которые ведут деятельность в РФ, но живут за границей

На сегодняшний день дистанционная работа становится все более популярной. Из России уже уехала часть предпринимателей, которые теперь работают удаленно, а некоторые только планируют это сделать. В связи с этим остро встает вопрос налогообложения полученных доходов.

Расскажем, изменятся ли обязательства по налогам, и когда предпринимателю придется сменить режим налогообложения.

Попробуйте бесплатно систему КОНСУЛЬТАНТПЛЮС
Попробуйте бесплатно систему КОНСУЛЬТАНТПЛЮС

Есть ли разница, где живет ИП

Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в соответствии с положениями Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ . Госрегистрация ИП не ограничивается законом в зависимости:

• от места ведения деятельности;
• от того, является это лицо резидентом РФ или нет.

ИП вправе зарегистрироваться в России, а работать на иной территории, в том числе за границей. Но важно определиться с налоговыми обязательствами.

Полезная информация: как открыть ИП

Какие налоги платит ИП, проживающий за границей

Перечень налоговых обязательств зависит от нескольких факторов: от применяемой системы налогообложения, от того, кто является покупателями товаров, работ, услуг ИП, и от того, как долго предприниматель планирует работать удаленно.

• как узнать, на каком режиме налогообложения ИП;
• личный кабинет налогоплательщика — ИП.

Общая система налогообложения

Если ИП применяет общую систему, то порядок налогообложения его доходов зависит от статуса резидентства и от страны, в которой он получает доход.

Статьей 209 Налогового кодекса РФ установлено, что налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) облагается:

• у налоговых резидентов РФ — доход, полученный как от источников в РФ, так и от источников за границей;
• у физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, — доход только от источников в РФ.

Налоговым нерезидентом признается физическое лицо, которое находится в России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ ).

Перечни доходов от источников в Российской Федерации и за границей содержатся в статье 208 НК РФ.

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации НК РФ признает доходом от источников в РФ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 НК РФ определено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ для целей обложения НДФЛ относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ.

Это означает, что если российский ИП работает за границей и является резидентом РФ, то он платит НДФЛ с дохода, полученного как в РФ, так и за границей. Ставка налога — 13%, с суммы дохода свыше 5 млн — 15%.

Если ИП находится за границей свыше 183 дней и потерял статус резидента, то его доходы, полученные от источников за границей, не являются объектом обложения НДФЛ в России. А доходы, которые он получил от покупателей из России, продолжают облагаться НДФЛ. В этом случае ставка НДФЛ увеличивается до 30%.

Эксперты КонсультантПлюс разобрали, как рассчитать НДФЛ с выплат нерезиденту. Используйте эти инструкции бесплатно.

Летом 2024 года Минфин опубликовал законопроект, в котором предлагались особые правила обложения НДФЛ для граждан, уехавших работать за границу, но получающих доход в России. Законопроект предусматривал обложение дохода резидентов по ставке НДФЛ 13% (15% — с дохода свыше 5 млн), а нерезидентов — 30%. На сегодняшний день законопроект не принят, но, судя по интервью, которое дал министр финансов Силуанов 24.10.2022, отказываться от этой идеи Минфин не планирует.

Силуанов считает, что:

«Если люди уезжают и работают удаленно, центр жизненных интересов у них все равно находится в России, заработную плату получают из источников в нашей стране, поэтому, по справедливости, нужно сохранить уровень налогообложения для этих категорий граждан».

Так что вопрос дальнейшего обложения НДФЛ доходов от удаленной работы остается открытым. А пока руководствуемся утвержденным порядком.

УСН

Пунктом 3 ст. 346.12 НК РФ определен перечень налогоплательщиков, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Этот перечень является исчерпывающим.

Применение ИП упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты НДФЛ, налога на имущество, НДС на уплату налога по фиксированной ставке — 6% с доходов или 15% — с разницы между доходами и расходами.

НК РФ не связывает уплату налога при УСН со статусом налогового резидентства и местом осуществления деятельности ( ст. 346.11 НК РФ ).

Соответственно, если ИП зарегистрирован в РФ, а работает из-за границы, то не имеет значения, резидент он или нет, он не лишается права применять УСН и дальше, а следовательно, обязан включить доходы от предпринимательской деятельности в налоговую базу по УСН (письмо Минфина России от 02.06.2022 № 03-04-05/51807).

Читайте также: как вести бухучет ИП на УСН

Патентная система налогообложения

Что касается патентной системы налогообложения, то она устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ.

ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ (п. 1 ст. 346.43 НК РФ ) в отношении установленного законами субъектов РФ перечня видов предпринимательской деятельности (п.

2 ст. 346.43 НК РФ).

Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого НК РФ или законом субъекта РФ введена ПСН. Патент действует на всей территории субъекта Российской Федерации, за исключением федеральной территории «Сириус» и случаев, когда законом субъекта РФ определена территория действия патентов в соответствии с пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ.

В патенте содержится указание на территорию его действия (п. 1 ст. 346.45 НК РФ ).

Главой 26.5 НК РФ применение патентной системы налогообложения не ставится в зависимость от наличия или отсутствия статуса налогового резидентства индивидуального предпринимателя (письмо Минфина России от 25.11.2013 № 03-11-12/50675).

Таким образом, гражданин, в том числе иностранный, имеет возможность применять патентную систему налогообложения, если он в установленном порядке зарегистрируется в качестве индивидуального предпринимателя.

Соответственно, применение ПСН в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальным предпринимателем за пределами РФ, НК РФ не предусмотрено.

Доходы индивидуального предпринимателя, являющегося налоговым резидентом РФ, полученные от источников за границей в виде вознаграждения за выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия, облагаются НДФЛ (пп. 6 п. 3 ст. 208, п. 1 ст.

209 НК РФ).

Но некоторые ИП, работающие за границей, все же имеют возможность применить патент. Это касается тех предпринимателей, которые:

• сдают в аренду жилую и нежилую недвижимость на территории региона РФ, на которой действует патент (письмо Минфина от 25.11.2013 № 03-11-12/50675);
• занимаются удаленной разработкой программного обеспечения (письмо Минфина от 20.02.2021 № 03-11-11/12126);
• занимаются оказанием услуг по обучению населения на онлайн-курсах, онлайн-репетиторством и продажей записи этого курса обучения через торговый агрегатор (письмо Минфина от 16.12.2020 № 03-11-11/110218).

Налог на профессиональный доход

В соответствии с п. 1 ст. 2 закона № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»» , применять режим вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов РФ, включенных в эксперимент.

Место ведения деятельности удаленно определяется по выбору самозанятого:

• либо по месту его нахождения;
• либо по месту нахождения покупателя (заказчика).

Названный закон не содержит норм, которые определяют место ведения деятельности при удаленной работе. ИП, находясь за границей, имеет возможность работать удаленно, оказывать услуги российским заказчикам и платить НПД.

Гражданам иных государств этот спецрежим недоступен.

Вопрос налогообложения лица, находившегося и имеющего постоянное место жительства за границей и оказывающего услуги онлайн, раскрывается в письмах УФНС России от 11.10.2021 № 20-21/152119@ и ФНС России от 12.10.2020 № АБ-4-20/16632@.

Краткие итоги по возможности применения системы налогообложения, в зависимости от статуса резидентства и места ведения деятельности, изложены в таблице.

Система налогообложения	Возможность применения системы налогообложения при удаленной работе
ОСН	Право применения ОСН не зависит от страны проживания
УСН	Право применения спецрежима не зависит от страны проживания
ПСН	Применение ПСН в отношении предпринимательской деятельности, осуществляемой ИП за пределами РФ, НК РФ не предусмотрено
НПД	Режим применяется, если ИП работает за границей и удаленно оказывает услуги российским покупателям и заказчикам

Двойное налогообложение: действует или нет

Если предприниматель живет за границей более 183 дней, он становится ее налоговым резидентом. Тогда государство пребывания вправе потребовать платить налоги с доходов, включая заработки в России.

Законодательством предусмотрена возможность зачесть налоги, уплаченные в России, в стране проживания. Это правило работает и в обратную сторону — налоги, заплаченные за границей, предприниматель может зачесть в РФ (п. 1 ст.

7 НК РФ ). Условия такого зачета, с учетом особенностей, предусмотрены соглашениями об избежании двойного налогообложения, они заключены Россией с 84 странами.

Полный список применяемых международных договоров об избежании двойного налогообложения между РФ и другими государствами выложен на сайте Минфина.

Соглашениями предусмотрены возможные критерии определения постоянного местопребывания (резидентства) лиц, на которых распространяется действие соглашения. Применение того или иного критерия определения резидентства устанавливается законодательством каждого конкретного государства.

Но возможность применения соглашений об избежании двойного налогообложения зависит от применяемой системы налогообложения. Соглашения действуют для ИП на общей системе налогообложения.

Положения НК РФ, регулирующие порядок применения УСН, патентной системы налогообложения, не содержит положений, касающихся избежания двойного налогообложения.

В связи с этим нормы международных соглашений об избежании двойного налогообложения не распространяются на УСН, патентную систему налогообложения, а тем более на НПД.

В этом случае платить налоги придется и России, и за границей.

Нужно ли уведомлять ФНС, и что будет, если этого не сделать

Обязанности уведомлять налоговые органы о том, что ИП уехал из России, не предусмотрено. Но все не так просто.

Если ИП открыл счет за границей, то он обязан сообщить об этом в ФНС России в течение месяца. Если этого не сделать, вас привлекут к административной ответственности и наложат штраф в размере от 40 000 до 50 000 рублей. Если уведомление все же предоставили, но с опозданием, штраф — от 5000 до 10 000 рублей (п.

2, 2.1 ст. 15.25 КоАП ).

Срок давности привлечения к ответственности за такое правонарушение составляет 2 года. Если вы уже не резидент РФ, то такой обязанности у вас нет.

Считать, что ФНС не узнает об открытии счета за границей, — ошибка. С 2018 г. действует глава 20.1 НК РФ «Автоматический обмен финансовой информацией с иностранными государствами. » , которая предусматривает обязанности банков, страховых и управляющих компаний, депозитариев, брокеров и других финансовых компаний делиться информацией, связанной с вопросами налогообложения, о своих клиентах, которые являются налоговыми резидентами других стран или не являются налоговыми резидентами ни одной из стран. Перечень стран, с которыми установлен автоматический обмен информацией, установлен Приказом ФНС РФ от 03.11.2020 № ЕД-7-17/788@ .

Если ИП перестал считаться налоговым резидентом — прожил на территории другой страны более 183 дней, ему больше не надо уведомлять ФНС о новых счетах. Главное, чтобы налоговая знала о смене резидентства.

• письма об отсутствии печати у ИП;
• доверенности на представление интересов ИП.

• Еманова Елена

2022-10-28 09:46:11

Возможно, в предложенном законопроекте есть определенный экономический смысл для России, но есть риск того, что в таких условиях налогообложения из России уйдет еще большее количество высококлассных специалистов, т. к. далеко не каждый согласен платить «поборы» и в России, и в стране пребывания.
В условиях принятия законопроекта остается неясной роль соглашений об избежании двойного налогообложения и защитит ли такое соглашение переставшего быть резидентом гражданина РФ от уплаты налога на доходы и на новом месте резидентства, и в России.

Нюансы исчисления налога на прибыль иностранными организациями

Налог на прибыль иностранных организаций исчисляется в соответствии с главой 25 НК. Причем зарубежные компании, которые признаются налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным соглашением по вопросам обложения налогами, или те, которые управляются из РФ, приравниваются к российским компаниям (п. 5 ст. 246 и подп. 2, 3 п. 1 ст.

246.2 НК РФ).

• Особенности обложения налогом на прибыль для зарубежных организаций
• Удержание налога из доходов зарегистрированной за рубежом компании
• Контролируемые иностранные организации
• Какие зарубежные компании являются контролируемыми
• Порядок исчисления налога
• Обязательство уведомления российского налогового резидента
• Штрафы за невыполнение законодательных норм
• Итоги

Особенности обложения налогом на прибыль для зарубежных организаций

Зарубежные компании, которые в рамках налогового законодательства приравнены к российским, обязаны придерживаться всех норм гл. 25 НК РФ (далее по тексту – НК) по исчислению и уплате налога на прибыль, как и российские плательщики налога.

Зарубежные организации, которые имеют доход от источников в РФ и ведут свою хозяйственную деятельность через постоянные представительства, признаются плательщиками налога в РФ (п. 1. ст. 246 НК). Причем если такие компании не осуществляют свою деятельность через официальные представительства в России, но имеют доход от источников в РФ, то они подлежат обложению налогом в соответствии со ст.

309 НК.

С 2015 года в налоговом законодательстве России появился новый термин – контролируемые иностранные организации. Изменения в налоговое кодифицированное законодательство, связанные с появлением нового субъекта налогообложения, были внесены Федеральным законом «О внесении изменений в I и II части НК РФ» 24.11.2014 № 376-ФЗ. Закон был принят в рамках выполнения государственной программы по деоффшоризации бизнеса.

Особенности обложения налогом на прибыль контролируемых иностранных компаний учтены в ст. 309.1 НК.

Экперты КонсультантПлюс разработали пошаговую инструкцию об особенностях налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании:

Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Удержание налога из доходов зарегистрированной за рубежом компании

Доходы зарубежных компаний от источников в России, не осуществляющих свою деятельность через постоянные представительства в РФ, определяются в соответствии со ст. 309 НК. Налог на прибыль с таких доходов удерживается российской компанией, которая осуществляет выплату полученного контрагентом дохода (п. 1 ст.

310 НК).

При этом важно, заключен ли международный договор по вопросам налогообложения между РФ и страной, где зарегистрирована эта зарубежная фирма. Ссылка на приоритетность норм международного соглашения содержится в ст. 7 НК.

Чтобы налоговый агент применял специальные нормы в соответствии с заключенным РФ международным договором для исключения двойного налогообложения, зарегистрированная за рубежом компания должна предоставить ему сведения о месте своей регистрации, переведенные на русский язык. Все такие специальные нормы прописаны в ст. 312 НК.

Контролируемые иностранные организации

Зарубежным компаниям, которые контролируются российским собственником/собственниками, посвящена новая глава 3.4 в Налоговом Кодексе. Как уже было сказано, изменения, вносимые в российское налоговое законодательство по контролируемым иностранным компаниям, связаны с деоффшоризацией.

Так, отныне все российские собственники обязаны уведомлять о наличии компаний, приносящих доход за рубежом, а с 2017 года – и уплачивать налоги с получаемого за границей дохода. Причем в зависимости от репутации страны, в которой расположен этот бизнес, можно будет избежать двойного налогообложения или уменьшить налоговое бремя, либо же уплачивать налог со всех доходов полностью в России.

См. также:

• «Что такое контролируемые иностранные компании?»;
• «Уведомление о контролируемых сделках — образец заполнения».

Какие зарубежные компании являются контролируемыми

Зарегистрированная за рубежом организация признается контролируемой, если она не зарегистрирована в РФ как резидент, при условии, что лицо из России, контролирующее ее деятельность, является налоговым резидентом в Российской Федерации (ст. 25.13 НК). Налог на прибыль по общеустановленным в России ставкам обязано уплачивать юридическое лицо, которое имеет определенную долю участия в контролируемой иностранной организации.

При этом доля участия юрлица в контролируемой иностранной организации должна составлять более 25 либо свыше 10%, если совокупная доля всех владельцев-резидентов из России превышает 50% (п. 3 ст. 25.13 НК).

От налогообложения освобождается доход контролируемых зарубежных фирм лишь на условиях, прописанных в п. 7 ст. 25.13 НК. При этом важно предоставить все документы, подтверждающие право на льготы и переведенные на русский язык, в территориальную ИФНС (п.

9 ст. 25.13 НК).

Порядок исчисления налога

Налоговой базой для исчисления налога на прибыль служит доход контролируемой заграничной фирмы, подтвержденный ее финансовой отчетностью и, при наличии, заключением аудитора. Все эти документы должны быть переведены на русский язык. Они предоставляются вместе с налоговой декларацией контролирующего их юрлица.

Аудиторское заключение обычно требуется составлять вместе с финотчетностью в соответствии с личным законом иностранной компании (т. е. налоговом законодательством, действующим в стране регистрации такой компании).

Налог на прибыль контролируемой зарубежной организации исчисляется с суммы прибыли, переведенной в рубли по среднему курсу инвалюты, установленному Центробанком России (п. 2 ст. 309.1 НК). При подсчете прибыли контролируемой зарубежной компании суммируются доходы, перечисленные в п. 4 ст.

309.1 НК, за исключением сумм, указанных в п. 3 данной статьи.

Сумма налога на прибыль уменьшается на суммы удержания с этой прибыли, уже взысканные в другом государстве, а также в РФ. Для подтверждения уплаты налога предоставляется соответствующее документальное подтверждение (п. 11 ст.

309.1 НК).

При расчете налогооблагаемой базы налогоплательщик – контролирующее лицо учитывает доход контролируемой заграничной организации лишь тогда, когда он превысил 10 млн руб. в эквиваленте (п. 7 ст. 25.15 НК).

Обязательство уведомления российского налогового резидента

Плательщики налога – резиденты РФ должны уведомить о наличии доли участия в контролируемой иностранной фирме либо о том, что они являются контролирующими лицами.

Уведомление о наличии доли участия в зарубежных компаниях должно предоставляться в ИФНС в течение месяца после появления такого права, и не позже 20 числа марта месяца того года, который следует за отчетным, в случае если доля прибыли такой зарубежной компании подлежит учету у лица, ее контролирующего, в России (п. 3 ст. 25.14 НК).

Как облагаются налогом на прибыль доходы иностранных организаций, узнайте в Готовом решении от КонсультантПлюс:

Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Штрафы за невыполнение законодательных норм

В случае неуведомления об участии в зарубежных фирмах или о том, что юрлицо является контролирующей организацией в соответствии с гл. 3.4 НК, на нарушителя накладывается штраф в размере 50 000 руб. и 100 000 руб. соответственно (ст. 129.6 НК).

Непредоставление в ИФНС декларации по налогу на прибыль и приложений в составе с финотчетностью контролируемой организации и другими обязательными документами либо предоставление таких документов с искаженными сведениями грозит наложением штрафа в сумме 100 000 руб. (п. 1.1 ст.126 НК).

Неполная уплата либо полная неуплата налога на прибыль с дохода контролируемой заграничной компании грозит наложением на контролирующее лицо штрафа в размере 20% от суммы налога, при этом минимум составляет 100 000 руб. (ст. 129.5 НК).

Итоги

Особые нюансы для исчисления налога на прибыль для иностранных организаций появляются лишь в случаях, когда:

• Нерезидент не имеет постоянного представительства в РФ, но имеет доход от источников, находящихся на территории России. Налог на прибыль удерживается налоговым агентом, производящим выплату дохода.
• Зарубежная компания является контролируемой собственником (собственниками), находящимся на территории России. При этом доля участия такого российского владельца не должна быть менее 25%. Либо группа российских совладельцев, доля каждого из которых не менее 10%, обладают мажоритарным пакетом (более 50% доли участия в зарубежной компании). В общих ситуациях исчисление налога на прибыль контролируемой организации производится из суммы прибыли зарубежной компании за вычетом уплаченного налога с нее за границей. Ставка налогообложения в России составляет 20%.

В других случаях заграничные компании (у которых есть постоянное представительство в РФ и источник дохода находится на территории России) признаются как российские налогоплательщики. Они исчисляют и уплачивают налог на прибыль, как и все остальные налогоплательщики в России.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.