Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ) являются физические лица, как являющиеся налоговыми резидентами РФ, так и не являющиеся таковыми, при условии, что все указанные лица получают доходы от источников в РФ (ст. 207 НК РФ). Доходом для целей налогообложения является вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей на территории России (пп.6 п.1 ст. 208 НК РФ).
Иными словами, заработная плата и другие выплаты в пользу работников, в том числе иностранных граждан, являются их доходом, подлежащим обложению НДФЛ. Он может быть получен как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды (п.1 ст. 210 НК РФ).
Наряду с положениями, устанавливающими общий порядок исчисления и уплаты налога, Налоговым кодексом установлены особенности исчисления и уплаты налога для отдельных категорий налогоплательщиков:
— физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями;
— индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, а также для иностранных граждан, прибывших в РФ в порядке, не требующем получения визы и осуществляющих трудовую деятельность по найму на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».
В данной статье нас будет интересовать последняя указанная категория, а именно иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность на основании патента. Иностранные граждане как налогоплательщики интересны, по крайней мере, по двум причинам.
Первой особенностью является то, что общая сумма НДФЛ налогоплательщиков-иностранцев, работающих по найму в организациях и у индивидуальных предпринимателей, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду.
И вторая, в том, что Минфин в своих недавних письмах определил порядок возмещения иностранному работнику сумм, внесенных им в виде авансового платежа фиксированного размера. Речь идет о возврате денежных сумм, уплаченных иностранцем по НДФЛ за период действия патента в случаях, когда срок действия патента не был продлен.
С 1 января 2015 года правила уплаты фиксированных авансовых платежей по НДФЛ для иностранных работников, прибывших в РФ в порядке, не требующем получения визы, изменены.
Новый порядок распространяется на иностранных граждан, работающих по патенту не только у физических лиц, но и в организациях, у индивидуальных предпринимателей или занимающихся частной практикой лиц. В отношении ранее выданных патентов до истечения срока их действия сохраняется прежний порядок уплаты НДФЛ.
Напоминаем, что с 1 января 2015 года работодатели (заказчики), являющиеся юридическими лицами, ИП, нотариусами, адвокатами и т.д. могут привлекать к трудовой деятельности законно находящихся на территории РФ иностранных граждан, прибывших в РФ в порядке, не требующем получения визы, и достигших возраста 18 лет, при наличии у каждого такого иностранного гражданина патента.
С 01 января 2015 года фиксированный авансовый платеж по НДФЛ установлен в сумме 1200 рублей за каждый месяц периода, на который выдается патент. Однако это не окончательна сумма, поскольку размер платежа корректируется на коэффициент-дефлятор и коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта РФ (п.3 ст. 227.1 НК РФ). Если региональный коэффициент на очередной календарный год не установлен, его значение принимается равным 1.
Коэффициент-дефлятор ежегодно устанавливается Минэкономразвития России и в 2015 году составляет 1,307 (Приказ от 29.10.2014 N 685).
В городе Москве в 2015 году региональный коэффициент равен 2,5504. Таким образом, фиксированный авансовый платеж в Москве для иностранных работников с 1 января 2015 года составит 4000 рублей (1200 рублей х 1307 х 2,5504) в месяц (Закон г. Москвы от 26.11.2014 № 55 «Об установлении коэффициента, отражающего региональные особенности рынка труда на территории города Москвы»).
Налогоплательщик уплачивает фиксированный авансовый платеж по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент (ранее он уплачивался по месту жительства (месту пребывания) налогоплательщика) (п.4ст. 227.1 НК РФ).
Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев с правом неоднократного продления на срок от месяца. Общий срок действия патента не может превышать 12 месяцев с учетом продлений (п. 5 ст. 13.3 ФЗ от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»). Срок действия патента считается продленным на период, за который уплачен НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа.
В этом случае обращение в территориальные органы ФМС не требуется. В ином случае срок действия патента прекращается со дня, следующего за последним днем периода, за который уплачен НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа.
Мы уже сказали, что сумма уплаченного НДФЛ налоговым агентом за работника иностранца может быть уменьшена на сумму уплаченных фиксированных платежей. Однако, прежде, чем работодатель сможет это сделать, необходимо выполнить условие, а именно получить от налогового органа по месту своего нахождения уведомления о подтверждении права на такое уменьшение. Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 17.03.2015 N ММВ-7-11/109@.
Для получения такого уведомления налоговому агенту следует подать заявление по форме, рекомендованной в письме ФНС России от 19.02.2015 N БС-4-11/2622.
Налоговый орган обязан направить запрошенное уведомление в срок, не превышающий 10 дней со дня получения заявления налогового агента, при наличии у него информации, полученной от территориального органа ФМС о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового или гражданско-правового договора и выдачи налогоплательщику патента. Уведомление может быть выдано только и при условии, что ранее за соответствующий налоговый период такое уведомление не направлялось.
После получения уведомления, организация может уменьшить исчисленную сумму НДФЛ на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей.
Обращаем Ваше внимание, что, если сумма уплаченных за период действия патента в соответствующем налоговом период фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных работником доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику (п. 7 ст. 227.1 НК РФ).
Как мы уже говорили, помимо НДФЛ иностранный работник уплачивает фиксированный платеж в течение всего срока действия патента. Однако на практике может случиться так, что авансовый платеж совершен, а срок действия патента не продлен. На этот случай ФНС совместно с Минфином РФ издали письма, в которых разъяснили, что в случае, если срок действия патента не был продлен, перечисленные иностранным гражданином денежные средства могут быть идентифицированы как излишне уплаченные и на этом основании, работник вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога в общеустановленном порядке (письма Минфина РФ от 19.05.2015 г. № 03-04-07/28585 и от 01.06.2015 г. № БС-2-11/653@).
Общий порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченного налога установлен статьей 78 НК РФ. По желанию иностранного работника сумма излишне уплаченного авансового фиксированного платежа может быть ему возвращена (п.1 ст. 78 НК РФ).
Для этого налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента заявление в письменном виде или в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи (п. 4 ст. 78 НК РФ). Срок давности обращения с заявлением о возврате составляет три года со дня уплаты указанной суммы (п.7 ст. 78 НК РФ).
Форма заявления установлена Приказом ФНС России от 03.03.2015 № ММВ-7-8/90@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при осуществлении зачета и возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней, штрафов» — Приложение №8.
Затем на основании поданного заявления налоговый орган принимает решение о возврате либо отказе в возврате переплаченной суммы. Решение оформляется в форме, также утвержденной приказом № ММВ-7-8/90@.
Перед принятием решения о возврате налоговый орган проверяет факт переплаты фиксированного платежа, в некоторых случаях может быть проведена сверка расчетов. Например, когда в процессе обработки представленного заявления налоговый орган выявит расхождения по заявленной к зачету (возврату) сумме с данными учета налоговых органов, то в этом случае копия представленного заявления будет возвращена налогоплательщику без исполнения (с приложением сальдо расчетов с бюджетом и предложением провести совместную сверку расчетов).
О принятом решении налоговый орган обязан в письменной форме сообщить налогоплательщику (п. 9 ст. 78 НК РФ).
В течение 5 рабочих дней со дня вынесения соответствующего решения иностранному работнику направляется сообщение (Приложение № 3 к Приказу № ММВ-7-8/90@;), а также копия Решения налогового органа о возврате.
Обращаем Ваше внимание, что с 01 июля 2015 года обязанность налогового органа сообщать налогоплательщику о принятии решения о возврате переплаченной суммы только в письменной форме будет исключена. Сообщение может быть передано лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
В случае отказа налогового органа в возврате излишне уплаченной суммы, налогоплательщиком может быть подана жалоба в порядке, установленном гл.гл. 19-20 НК РФ.
Возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляет территориальный орган Федерального казначейства (ТОФК) по поручению, оформленному налоговым органом на основании принятого решения (и в сроки, не превышающие срок принятия этого решения). О дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств ТОФК обязательно уведомляет налоговый орган (п. п. 8, 11 ст. 78 НК РФ).
Отметим, что на сумму возврата, перечисленную работнику с нарушением срока, могут быть начислены проценты за пользование чужими денежными средствами, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п.п. 2. 10 ст.
78 НК РФ).
Причем проценты могут быть возвращены и отдельно от основной суммы переплаты, если по каким-то причинам они уплачены не в полном объеме. Решение о перечислении оставшейся суммы процентов принимается налоговым органом в течение 3 дней со дня получения уведомления ТОФК об исполнении поручения налогового органа (п. 12 ст.
78 НК РФ).
Статья актуальна на 28.06.15
Как получить вычет, если покупал квартиру, будучи нерезидентом?
Покупали квартиру в строящемся доме в 2017 году в ипотеку. На тот момент и до 2019 года муж — плательщик — не был резидентом РФ, а последние два года он резидент. Может ли муж получить налоговый вычет за покупку квартиры и выплаченные проценты по ипотеке?
Надежда Шорохова
Пока ваш муж не был налоговым резидентом, он не имел права на имущественный вычет. Так как по итогам 2019 года он получил статус резидента РФ, то теперь может заявить вычет на покупку квартиры и по процентам по ипотеке. Поскольку вы купили квартиру в строящемся доме, то вычет можно заявить, только когда застройщик сдаст дом.
Ориентир — дата, когда стороны подпишут акт приема-передачи.
Вы тоже можете воспользоваться вычетом, даже если документы на квартиру оформлены на мужа. Право на вычет у вас есть, если вы были резидентом РФ и у вас были доходы, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Кто признается налоговым резидентом
Налоговые резиденты — это люди, которые находятся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев подряд.
В 2020 году можно было стать налоговым резидентом, прожив в России 90 дней. Для этого нужно было подать заявление в налоговую инспекцию до 30 апреля 2021 года.
Ну и что? 11.08.20
Резиденты платят со своих доходов налог по ставке 13%. К доходам нерезидентов по общему правилу применяют ставку 30%.
Налоговый статус определяют по итогам налогового периода — календарного года. Так, чтобы заявить налоговый вычет за 2019 год, нужно было пробыть в России 183 дня в 2019 году. Чтобы применить вычет за 2020 год, нужно было в 2020 году находиться в стране 90 дней и подать заявление.
Как победить выгорание
Курс для тех, кто много работает и устает. Цена открыта — назначаете ее сами
Кто имеет право на имущественный вычет
Имущественный налоговый вычет получают налогоплательщики, которые купили жилье или потратились на его строительство.
Размер имущественного вычета
| За что | В каком размере | В каких пределах | Максимум НДФЛ к возврату, который можно получить |
|---|---|---|---|
| Покупка жилья | Стоимость жилья | Не более 2 000 000 Р | 260 000 Р |
| Ипотека | Сумма процентов, уплаченных банку по ипотечному кредиту | Не более 3 000 000 Р | 390 000 Р |
Покупка жилья
В каком размере
Стоимость жилья
В каких пределах
Не более 2 000 000 Р
Максимум НДФЛ к возврату, который можно получить
Ипотека
В каком размере
Сумма процентов, уплаченных банку по ипотечному кредиту
В каких пределах
Не более 3 000 000 Р
Максимум НДФЛ к возврату, который можно получить
Налоговые вычеты могут получить только резиденты и только с тех доходов, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%. При этом закон не требует, чтобы статус резидента был у человека на момент покупки квартиры. Статус нужен в году получения вычета.
Например, человек купил квартиру в 2017 году. В течение двух лет жил не в России больше половины каждого года, и у него не было права на имущественный вычет после покупки жилья. Но как только он проживет в России 183 дня, то за этот год сможет получить вычет.
В вопросе вы указали, что муж не был резидентом в 2017 и 2018 годах. Если по итогам 2019 и 2020 годов он получил статус резидента и у него были доходы, которые облагались НДФЛ по ставке 13%, он сможет получить налоговый вычет.
Что делать? 23.02.18
Когда супруг напишет заявление о предоставлении вычета, налоговая инспекция может затребовать документы, которые подтверждают статус резидента. Готовьтесь представить инспектору паспорт с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, справку с места работы, свидетельство о регистрации по месту временного пребывания или проживания, квитанции о проживании в гостинице и так далее.
Когда можно получить вычет после покупки квартиры в строящемся доме
Покупатели квартир в строящихся домах должны подтвердить право на вычет и представить в налоговую инспекцию документы о покупке и статусе жилья, если право на вычет возникло до 2020 года. Если позднее, вычет можно получить как в прежнем порядке, подав в инспекцию декларацию с подтверждающими документами или через работодателя в текущем году, так и в упрощенном ― по заявлению без декларации.
В вашем случае одновременно должны соблюдаться два условия:
- У мужа есть статус налогового резидента.
- Вы с застройщиком подписали акт приема-передачи квартиры.
Если право на вычет за квартиру возникло до 2020 года,в налоговую надо представить:
- Договор участия в долевом строительстве.
- Передаточный акт или другой документ о передаче квартиры.
- Платежные документы.
Договор долевого участия и платежные документы у вас есть. Передаточный акт вы получили, если ваш дом сдан. Если застройщик не сдал дом, то акт приема-передачи квартиры вы еще не оформили.
Нужно его дождаться и только после этого подавать заявление на вычет.
Воспользоваться вычетом можно спустя сколько угодно лет после того, как возникло право на него. НДФЛ можно вернуть за три года, которые предшествовали году подачи декларации. Но не раньше того года, в котором появилось право на вычет.
Ваш муж сможет заявить вычет только в декларациях за 2019 и 2020 годы, поскольку до этого он не был налоговым резидентом и права на вычет не имел.
Заявлять вычет можно до тех пор, пока он не будет использован полностью. Как давно купили квартиру, значения не имеет.
По вычету на проценты по ипотечному кредитудействуют те же правила.
- Право на вычет возникает с того года, в котором подписали акт о передаче квартиры в новостройке.
- Покупатель должен быть налоговым резидентом, получать доход и платить НДФЛ по ставке 13%.
Что делать? 18.06.19
Если право на вычет возникло до 2020 года, в налоговую инспекцию надо представить:
- Копии платежных документов.
- Копию кредитного договора.
- Справку банка об уплаченных процентах.
Неиспользованный остаток вычета по процентам переносят на следующие периоды.
Если хватает суммы налогооблагаемого дохода, то есть он за год превысил 2 млн рублей, можно получить одновременно оба вычета — и на покупку квартиры, и на проценты. Если доход меньше, то всю сумму вычетов налогоплательщик получит в течение нескольких лет.
Что делать? 10.11.20
Как имущественный вычет может получить жена покупателя квартиры
Если квартиру купили в браке, вы тоже имеете право на вычет. При этом неважно, на кого оформлен договор и платежные документы. Каждый из супругов может получить вычет по расходам на квартиру до 2 000 000 Р и вычет по процентам до 3 000 000 Р . То есть всего за покупку квартиры можно вернуть 520 000 Р налога, а по процентам — 780 000 Р .
Вы можете воспользоваться вычетом за периоды, когда муж не был резидентом, а застройщик уже сдал дом. При условии, что у вас был статус резидента, вы получали доходы и платили НДФЛ по ставке 13%. Начиная с 2019 года, когда муж стал резидентом, вы можете оба заявлять вычеты, распределив их между собой.
Распределяются они по таким правилам.
Вычет на покупку квартиры.До того как начнете получать вычет, подайте в инспекцию заявление о распределении налогового вычета. Его еще называют заявлением о распределении расходов — это одно и то же . Такое заявление нужно, только если квартира стоит меньше максимальной суммы вычета.
В заявлении вы можете указать любые пропорции, в которых будете распределять вычет.
Например, квартира стоит 3 000 000 Р . В заявлении о распределении вычета супруги установили пропорцию 30/70 . На долю мужа придется 30% стоимости квартиры, а на долю жены — 70%.
В этом примере муж сможет вернуть 117 000 Р : 3 000 000 Р × 30% × 13%. А жена, на долю которой приходится 2 100 000 Р , то есть 70%, — не более 260 000 Р : 2 000 000 Р × 13%, так как максимальная сумма вычета ограничена 2 000 000 Р .
Заявление о распределении вычета можно подавать в инспекцию только один раз — до того, как начнете получать вычет. Изменить пропорцию потом нельзя. Даже если за 2018 год муж не будет использовать вычеты, а жена будет, то супруга все равно должна подать в инспекцию заявление о распределении вычета и заявлять вычеты в соответствии с указанной пропорцией.
Неиспользованный остаток вычета на квартиру можно перенести на другой объект, то есть применить при покупке другого жилья.
Вычет по ипотечным процентам.Вычет по расходам на проценты, уплаченные банку, вы также можете распределить в заявлении в любой пропорции.
В отличие от вычета на покупку квартиры максимальная сумма вычета на проценты составит не 2 000 000 Р , а 3 000 000 Р на каждого супруга.
Заявление о распределении процентов можно подавать в инспекцию каждый год, меняя пропорции по своему желанию.
Неиспользованный остаток вычета по процентам переносить на другой объект нельзя. То есть если его не использовать, то он сгорит.
Что делать? Читатели спрашивают — эксперты отвечают
Порядок возврата НДФЛ из бюджета нерезидентами РФ по ставке 30%
— физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в РФ (п.1 ст. 207 НК РФ).
В целях налогообложения под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Обязанность по уплате НДФЛ не зависит от правового статуса физического лица и обусловлена только фактом получения дохода на территории РФ или за ее пределами. То есть, такие факторы как наличие (отсутствие) гражданства, место рождения или место жительства, равно как и основания пребывания или проживания на территории РФ не являются определяющими показателями при исчислении НДФЛ.
Таким образом, нерезидентом может оказаться гражданин РФ и наоборот, резидентом РФ – иностранец.
Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ в отношении большинства доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися резидентами РФ, установлена налоговая ставка 30%. Доходы резидентов РФ в большинстве случаев облагается по ставке НДФЛ 13%.
Налоговая ставка в размере 30% устанавливается в отношении всех доходов, получаемых лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов:
— от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка составляет 15%;
— от осуществления иностранными гражданами трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1 НК РФ (по найму у физических лиц, в отношении которых налоговая ставка установлена в размере 13%;
— от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», в отношении которых налоговая ставка составляет 13%;
— от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, утвержденной Указом Президента РФ от 22.06.2006 N 637, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ, в отношении которых налоговая ставка установлена в размере 13%;
— от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка составляет 13%;
— от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ в соответствии с Федеральным законом «О беженцах», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13% (норма введена в действие Федеральным законом от 04.10.2014 N 285-Ф с 6 октября 2014 года и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года).
Обращаем Ваше внимание, что налоговые резиденты РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ имеют право воспользоваться различными налоговыми вычетами, виды и порядок предоставления которых регламентированы ст.ст. 218-221 НК РФ. Нерезиденты РФ прав на такие вычеты не имеют (п. 4 ст.
210 НК РФ).
Определение статуса налогового резидента
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в России не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения (см. также письмо Минфина России от 21.10.2013 N 03-04-05/43779), а с 2014 года — также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст. 210 НК РФ).
Обращаем внимание, что ответственность за правильность определения налогового статуса работника, равно как и исчисление и уплата налога в соответствии с его налоговым статусом лежит на организации. Поэтому, несмотря на то, что статья 65 Трудового кодекса РФ содержит исчерпываемый перечень документов, которые можно истребовать у работника при его приеме на работу, для точного определения налогового статуса, налоговый агент вправе запросить у физического лица соответствующие документы или их копии. Если физическое лицо не представляет запрашиваемые документы, налоговый агент вправе применить к выплачиваемым доходам налоговую ставку, установленную для нерезидентов – 30% (письмо Минфина России от 12.08.2013 N 03-04-06/32676).
Перечень документов, которые подтверждают налоговый статус физического лица, законодательно не установлен. На практике ими могут быть справки с места работы, выданные на основании сведений из табеля учета рабочего времени, копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, квитанции о проживании в гостинице и другие документы, на основании которых можно установить фактическое нахождение физического лица в РФ (см. например Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 июня 2014 г. N Ф07-8864/12 по делу N А13-18291/2011).
Отметим, что период в 183 календарных дня не прерывается на время выезда из РФ для краткосрочного обучения или лечения, а с 2014 года — также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. Списка ограничений по видам учебных заведений, учебных дисциплин, лечебных учреждений, заболеваний, а также по перечню зарубежных стран не установлено, главный критерий – краткосрочность отсутствия – период менее 6 месяцев (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 октября 2012 г. N 03-04-05/6-1155).
Когда изменяется ставка.
Для определения ставки НДФЛ, подлежащей применению, налоговый статус работника определяется налоговым агентом на каждую дату выплаты дохода исходя из фактического времени нахождения на территории РФ.
При определении налогового статуса работника необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения им дохода, причем это не обязательно должен быть календарный год с 01 января по 31 декабря, это может быть любой период, равный 12 месяцам, например с 12 июля 2014 по 12 июля 2015 года.
Налоговый статус физического лица может неоднократно меняться в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации и за ее пределами. Если физическое лицо становится резидентом РФ, то с момента приобретения статуса резидента его доходы должны облагаться по ставке 13% и наоборот, если физическое лицо утрачивает статус резидента, то с момента потери статуса, полученные им доходы, облагаются налогом по ставке в размере 30% (ст. 224 НК РФ).
В том случае, если налоговый статус изменился с «нерезидента» на «резидент» налоговое законодательство предусматривает возврат суммы НДФЛ налогоплательщику, в связи с перерасчетом по итогам налогового периода (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).
Возврат суммы переплаты производится налоговым органом, в котором налогоплательщик был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче им налоговой декларации по окончании налогового периода, а также документов (см. выше), подтверждающих статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде. Порядок возврата суммы переплаты установлен статьей 78 НК РФ.
Ранее в 2011 на основании разъясняющих писем Минфина России пересчет налога по ставке 13% осуществлялся только налоговым органом и только при подаче налоговой декларации 3-НДФЛ в комплекте с документами, подтверждающими статус резидента РФ, и возвращал излишне уплаченный налог также налоговый орган. Например, если с работника-нерезидента НДФЛ удерживался с начала года по ставке 30%, а в июне физлицо получило статус резидента, то далее налоговый агент должен удерживать налог по ставке 13%, однако пересчитывать налог за период с января по июнь было не нужно. Это делал налоговый орган на основании декларации физлица (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 мая 2011 г. N 03-04-06/6-108).
Позднее Минфин России изменил свою точку зрения и наряду с упоминанием об обязанности налоговых органов возвращать НДФЛ, стал говорить о том, что если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть, физическое лицо находится в РФ более 183 дней в текущем налоговом периоде), все суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала календарного года подлежат налогообложению по ставке 13%.
В этом случае налоговым агентам следует руководствоваться положениями п. 3 ст. 226 НК РФ, согласно которым исчисление НДФЛ производится нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в РФ в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30%, подлежат зачету налоговым агентом при определении налоговой базы нарастающим итогом по всем суммам доходов работника.
Фактически это означает, что НДФЛ пересчитывается за весь период с начала года по ставке 13% налоговым агентом (Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 апреля 2012 г. N 03-04-05/6-443 «О возврате сумм удержанного НДФЛ в связи с изменением налогового статуса физического лица»).
Если после проведения зачета выясняется, что суммы НДФЛ, удержанные с доходов сотрудника по ставке 30%, по итогам налогового периода были зачтены не полностью, и осталась сумма НДФЛ, подлежащая возврату, вернуть сумму излишне уплаченного НДФЛ за окончившийся налоговый период налогоплательщику может только налоговый орган. Для этого работнику необходимо самостоятельно подать в территориальный орган ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ. Порядок возврата суммы переплаты установлен статьей 78 НК РФ.
По желанию налогоплательщика сумма излишне уплаченного налога (пеней, штрафов) может быть ему возвращена.
Алгоритм возврата сумм излишне уплаченного НДФЛ:
1) подача заявления — налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту своего учета заявление в письменном виде или в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи (п. 4 ст. 78 НК РФ).
Форма заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, пени, штрафа) утверждена приказом ФНС от 3 марта 2015 г. N ММВ-7-8/90@ (Приложение №8).
2) проверка выполнения условий — налоговый орган проверяет соблюдение обязательных условий:
— постановка налогоплательщика на учет в этом налоговом органе;
— отсутствие задолженности по иным налогам соответствующего вида (п. 6 ст. 78 НК РФ) и другие.
3) принятие решения — на основании заявления налогоплательщика налоговый орган принимает решение:
— о зачете или возврате переплаченной суммы;
— об отказе в осуществлении зачета (возврата);
Формы решения о зачете, решения о возврате, а также сообщения о принятом налоговым органом решении о зачете (возврате) утверждены тем же приказом ФНС от 3 марта 2015 г. N ММВ-7-8/90@.
4) сообщение решения — в течение 5 рабочих дней со дня вынесения соответствующего решения налогоплательщику направляется сообщение (Приложение № 3 к Приказу № ММВ-7-8/90@;), а также копия Решения налогового органа о возврате.
Возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляет территориальный орган Федерального казначейства (ТОФК) по поручению, оформленному налоговым органом на основании принятого решения.
Обратная ситуация: от 13% к 30%
На практике ситуация может быть и обратной, когда работник утратил налоговый статус резидента. В этом случае налоговый агент обязан пересчитать налог по ставке 30% и удержать из дохода работника. Суммы налога, удержанные не полностью, взыскиваются налоговым агентом с физического лица до полного погашения этими лицами задолженности по налогу в порядке, предусмотренном статьей 45 НК РФ. Если работник уже уволился, то налоговому агенту необходимо письменно сообщить в налоговый орган о невозможности удержания НДФЛ и сумме задолженности налогоплательщика (п.
5 ст. 226 НК РФ). Обязанность по уплате разницы между суммой налога, исчисленной по ставке в размере 30%, и фактически удержанной по ставке в размере 13% в этом случае должен исполнить сам налогоплательщик.
Для справки: при налогообложении доходов (в том числе — оплаты труда) иностранного работника следует учитывать положения международных соглашений между Россией и страной, гражданином которой он является. В них может быть предусмотрен особый порядок налогообложения доходов физических лиц, а также социального и пенсионного страхования.
Для устранения двойного налогообложения НДФЛ налогоплательщику может понадобиться справка, подтверждающая статус налогового резидента РФ. При этом для применения налоговым агентом ставки налога в размере 13% в отношении доходов от осуществления трудовой деятельности получение налогоплательщиком специального подтверждения от российского налогового органа не требуется (Письмо ФНС от 22 октября 2014 г. N ОА-3-17/3584@ «О порядке подтверждения статуса иностранного гражданина в качестве налогового резидента РФ»).
Статья актуальна на 18.07.15
О возмещении НДФЛ, уплаченного иностранным работником.
Иностранные граждане, прибывшие из государств с безвизовым въездом (Азербайджан, Молдова, Таджикистан, Узбекистан, Украина), перед получением патента обязаны оплатить фиксированный авансовый платеж по налогу с дохода, который они рассчитывают получить, заключив трудовой договор с российской организацией.
После трудоустройства такие иностранные работники в соответствии со статьей 227.1. НК РФ могут воспользоваться правом возместить часть уплаченного ими ранее НДФЛ за счет налога, который обязан уплачивать в бюджет работодатель с их заработной платы.
Такое право в течение одного года иностранный работник может реализовать только один раз в отношении только одного работодателя.
Иностранный гражданин подает в бухгалтерию своей организации заявление с просьбой уменьшить НДФЛ, удерживаемый из его дохода организацией, на сумму уплаченных им ранее фиксированных авансовых платежей по патенту. К заявлению он прилагает копии квитанций, подтверждающих сделанную им оплату налога на доходы физических лиц.
Генеральному директору ООО «********»
Прошу уменьшить НДФЛ, удержанный из моего дохода, на сумму уплаченных мною фиксированных авансовых платежей НДФЛ по патенту. По настоящее время мною оплачено фиксированных авансовых платежей на сумму — ******** руб. Квитанции, подтверждающие уплату авансовых платежей, прилагаю.
18.04.2016 ___________________ (подпись)
Бухгалтерия предприятия на основании представленных документов подает заявление в налоговую инспекцию по утвержденной форме. Форма утверждена Приказом ФНС от 13 ноября 2015 г. N ММВ-7-11/512@.
Получив заявление, налоговая инспекция по своим каналам обращается в органы миграции за подтверждением, что между иностранным работником и предприятием имеются трудовые отношения. Эта информация попадает в миграционные органы из двух источников: от работодателя и от работника. Если с работодателем всё ясно: он обязан уведомить территориальный орган миграции о заключении трудового договора в трехдневный срок, то для работника – другие правила.
Закон обязывает работника предоставить в территориальный орган миграции копию трудового договора в течение первых двух месяцев с момента получения патента. При этом в обязанности работника не входит предоставление трудового договора с новым работодателем, если работник по какой-либо причине решил сменить место работы в течение срока действия патента. Органы миграции вправе отказать в приеме копии трудового договора и даже аннулировать патент если иностранный работник получил патент, но в двухмесячный срок не устроился на работу.
Однако миграционные органы прибегает к аннулированию патента по такому основанию крайне редко.
Возможна также ситуация, когда работник после получения патента какое-то время работал наемным работником у физического лица. В этом случае обязанность предоставлять в миграционный орган копию трудового договора у иностранного гражданина также отсутствует.
Из вышеприведенных ситуаций следует, что наличие или отсутствие в органах миграции копии трудового договора может послужить лишь косвенным признаком, подтверждающим возникновение между иностранным работником и российским работодателем трудовых отношений. Основным документом, подтверждающим такие отношения, является уведомление территориального органа миграции работодателем о заключении с иностранным гражданином трудового договора и процедуре подачи такого уведомления мы предлагаем уделить особое внимание.
Законом предусматривается возможность предоставления такого уведомления, как лично, так и по почте, и даже по электронным каналам связи, однако, не во всех регионах эта возможность реализована. Ни Москва, ни Питер, ни Московская область в число счастливчиков пока не попали.
Для последних и большинства других субъектов Федерации остается выбирать между почтой и очередями в миграционных органах. Наши рекомендации следующие: все уведомления о заключении и расторжении трудовых договоров с иностранными работниками, прибывшими из государств-членов ЕАЭС, имеющих РВП, ВНЖ, статус беженца или свидетельство о предоставлении временного убежища или статус участника программы по переселению соотечественников, а также уведомления о расторжении трудовых договоров с иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по патенту – отправлять в органы миграции по почте ценным письмом с описью и уведомлением о вручении.
Уведомления о заключении трудового договора с иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по патенту – подавать лично!
Это ускорит попадание информации в базу миграционных органов, а также исключит вероятность утери уведомления в процессе почтовой пересылки. При подаче уведомления лично у инспектора можно поинтересоваться, когда оно будет заведено в базу.
После этого уже можно обращаться в налоговую инспекцию за получением разрешения на уменьшение НДФЛ. У ФНС есть только два основания отказать работодателю в выдаче разрешения: если такое разрешение в этом налоговом периоде в отношении этого же работника ранее выдавалось другому работодателю, либо при отсутствии в ФНС информации о факте заключения между работодателем и иностранным работником трудового договора. (См. Письмо ФНС от 16 марта 2015 года N ЗН-4-11/4105). Поэтому мы рекомендуем вместе с заявлением о праве на уменьшение НДФЛ предоставлять в ФНС копию патента, трудового договора, квитанций об оплате НДФЛ, а главное – копии уведомления о заключении трудового договора с отметкой территориального органа миграции о принятии.
В этом случае ведомствам сложнее будет отказать вам по основанию отсутствия информации о факте заключения трудового договора, держа это подтверждение в руках.
Налоговая инспекция в течение 10 дней обязана предоставить ответ на ваше заявление в виде уведомления о праве на уменьшение НДФЛ, либо отказа в таком праве. С момента получения уведомления вы вправе начать уменьшать размер удержанного из дохода работника налога на сумму уплаченных им платежей по патенту. Нехитрый расчет показывает, что для иностранного работника, имеющего патент для работы в г.Москве, баланс достигается при совокупном доходе в размере 32 300 руб. в месяц.
Право на уменьшение НДФЛ действует в отношении иностранного работника и одного и того же работодателя в течение всего года независимо от количества патентов, полученных работником в этом налоговом периоде, а также времени совершения иностранным гражданином платежей: до получения работодателем уведомления из налоговой или после. (Позиция ФНС, выраженная в Письме от 14 марта 2016 г. N БС-4-11/4184@).
Это право также распространяется на все платежи, сделанные иностранным гражданином в текущем налоговом периоде, независимо от места совершения таких платежей. (Позиция ФНС, выраженная в Письме от 16 марта 2016 г. N БС-3-11/1096@).
При наступлении нового налогового периода следует обратиться с заявлением в налоговую инспекцию повторно для получения права на уменьшение НДФЛ на сумму уплаченных работником фиксированных авансовых платежей в следующем году.
Порядок возмещения НДФЛ по иностранцам на патенте
Важно!Порядок исчисления и уплаты НДФЛ от осуществления трудовой деятельности по найму в РФ на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ» (далее по тексту — Закон № 115-ФЗ), установлен ст.227.1 НК РФ.
Увеличение фиксированных авансовых платежей по НДФЛ в 2020 году
Фиксированные авансовые платежи по НДФЛ за иностранцев, которые работают по патенту, в 2020 году запланировано увеличить на новый коэффициент-дефлятор — 1,813 (утвержден приказом Минэкономразвития РФ от 21.10.2019 г. № 684 (против 1,729 — в 2019 году)). Фиксированный платеж ежегодно индексируют на региональный коэффициент, который устанавливается в каждом субъекте РФ на календарный год. Например, Правительством г. Москвы установлен региональный коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда на территории г. Москвы на 2020 г. — 2,4591 (в 2019 году — 2,4099 — Закон г. Москвы от 20.11.2019 г. № 29 «Об установлении коэффициента, отражающего региональные особенности рынка труда на территории города Москвы»). Фиксированный авансовый платеж по НДФЛ для получения патента на работу в г. Москве будет рассчитываться в следующем порядке: 1 200 руб. x 2,4591×1,813* = 5 350 рублей.
*Примечание.На момент написания статьи известно, что Минэкономразвития РФ подготовило проект приказа о внесении изменений, согласно которому коэффициент дефлятор будет уменьшен с 1,813 до 1,810. В том случае если приказ пройдет регистрацию в Минюсте РФ в установленном порядке, все установленные к этому времени размеры фиксированных авансовых платежей по патенту на 2020 год изменятся.
Важно!Если патент выдан в 2019 году, но его срок заканчивается в 2020 году, то пересчитывать НДФЛ с учетом коэффициента-дефлятора на 2020 год не нужно. Данный вывод подтверждается разъяснениями контролирующих органов (Письма ФНС РФ от 27.01.2016 г. №БС-4-11/1052, Минфина РФ от 19.03.2018 г. № 03-04-07/17158).
Условия для уменьшения НДФЛ на сумму фиксированных платежей по патенту
После трудоустройства иностранца НДФЛ с его доходов рассчитывает и удерживает налоговый агент — его работодатель по ставке составляет 13 процентов независимо от того, является ли иностранец резидентом или нет (абз.3 п.3 ст.224 НК РФ). Сумма НДФЛ уменьшается на сумму фиксированных авансовых платежей за период действия патента (п.6 ст.227.1 НК РФ, письма ФНС РФ от 20.06.2019 г. №БС-4-11/11881@, Минфина РФ от 20.03.2019 г. № 03-04-07/18414 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС РФ от 11.04.2019 г. №БС-4-11/6803)). Для того чтобы уменьшить сумму НДФЛ на фиксированные платежи по нему у работодателя должны быть на руках следующие документы: -уведомление от налоговой инспекции; -заявление от иностранца; -документы, подтверждающие оплату «патентного» НДФЛ (п.6 ст.227.1 НК РФ, письма ФНС РФ от 14.03.2016 г. №БС-4-11/4184@, от 23.09.2015 г. №БС-4-11/16682@).
Важно!Уведомление налоговиками должно выдаваться на каждый налоговый период (п.6 ст.227.1 НК РФ). Если иностранец оплатил «переходящий» патент, то и уведомление нужно получить на каждый год.
При положительном решении уведомление выдается налоговиками в течение 10 рабочих дней. Налоговая инспекция вправе отказать в выдаче уведомления, если: -иностранцу уже выдавалось в этом же налоговом периоде уведомление; -в базе данных инспекции отсутствует информация о заключении трудового или гражданско-правового договора с этим иностранцем и выдаче ему патента. При отказе в выдаче уведомления работодатель не вправе уменьшать сумму НДФЛ на перечисленные фиксированные авансовые платежи (п.2 ст.226, ст.227.1 НК РФ, письмо ФНС РФ от 07.09.2018 г. №БС-4-11/17454).
Порядок возмещения суммы НДФЛ по патенту
При расчете НДФЛ возможно два варианта:
I вариант.Платеж по патенту
ПРИМЕР № 1.Иностранец трудоустроился в компанию в январе 2020 г. и в этом же месяце было получено уведомление на уменьшение НДФЛ. Сумма оплаченного патента за 3 месяца составила 5 350 рублей Сумма исчисленного НДФЛ меньше уплаченного фиксированного авансового платежа за месяц: 16 050 руб. — 7 800 руб. = 8 250 руб. Таким образом, работник за январь 2020 г. «на руки» получит 60 000 руб.
Оставшаяся сумма авансовых платежей не «сгорит», а будет учтена при расчете НДФЛ в последующие месяцы. За январь — март 2020 г. сумма начисленного НДФЛ составит: 60 000 руб. х 3 мес. х 13% = 24 750 руб. С учетом зачета фиксированного платежа сумма НДФЛ за 3 месяца работы составит: 24 750 руб. — 16 050 руб. = 8 700 руб.
Если при уменьшении НДФЛ на фиксированные авансовые платежи исчисленная сумма НДФЛ за месяц соответствующего налогового периода окажется меньше суммы уплаченного фиксированного авансового платежа, разницу можно учесть при уменьшении суммы НДФЛ в следующем месяце этого же налогового периода (Письмо ФНС РФ от 23.09.2015 г. №БС-4-11/16682@).
II вариант.Платеж по патенту > суммы НДФЛ, исчисленной с заработной платы.
Возможна ситуация, когда сумма уплаченных фиксированных авансовых платежей за период действия патента в налоговом периоде больше суммы НДФЛ, исчисленной с дохода работника за этот же период. ПРИМЕР № 2.Иностранец трудоустроился в компанию в январе 2020 г. и в этом же месяце было получено уведомление на уменьшение НДФЛ. Сумма оплаченного патента за 3 месяца составила 5 350 рублей х 3 = 16 050 руб. Заработная плата иностранца за январь 2020 г. составила 25 000 руб. Ставка НДФЛ — 13% (п.3 ст.224 НК РФ).
Сумма НДФЛ за январь 2020 г. составила: 25 000 руб. х 13% = 3 250 руб. Сумма исчисленного НДФЛ меньше уплаченного фиксированного авансового платежа за месяц: 16 050 руб. — 3 250 руб. = 12 800 руб. За январь — март 2020 г. сумма начисленного НДФЛ составит: 25 000 руб. х 3 мес. х 13% = 9 750 руб. С учетом зачета фиксированного платежа сумма НДФЛ составит: 9 750 руб. — 9 750 руб. = 0 руб.
Если сумма НДФЛ с доходов иностранного работника получилась меньше уплаченных им фиксированных авансовых платежей, то такая разница не будет считаться переплатой. То есть полученная разница 6 300 руб. (16 050 руб. — 9 750 руб.) не считается излишне оплаченной иностранцу (п.7 ст.227.1 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 16.03.2015 г. №ЗН-4-11/4105). А значит, работодатель не должен возвращать иностранцу разницу НДФЛ и иностранец самостоятельно вернуть сумму также не может (Письма УФНС по г. Москве от 16.10.2015 г. № 20-15/109294, ФНС РФ от 26.09.2016 г. №БС-4-11/18086@).
Возмещение суммы НДФЛ в случае миграции иностранца
Можно ли уменьшить НДФЛ на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных иностранцем за патент, в случае его перевода на работу в другой субъект РФ в течение налогового периода? Работодатель вправе уменьшить НДФЛ на сумму фиксированных авансовых платежей за период действия патента вне зависимости от места уплаты фиксированных авансовых платежей (Письма ФНС РФ от 26.09.2016 г. №БС-4-11/18086@, от 16.03.2016 г. №БС-3-11/1096@, от 26.11.2015 г. №БС-4-11/20700@). При переводе иностранца в течение налогового периода в другое подразделение компании на территории другого субъекта РФ работодателю не нужно получать в налоговой инспекции новое уведомление.
- патент на работу
- иностранные работники
- стоимость патента
- НДФЛ