Однако ни тот ни другой договор не предназначен для оформления такого рода отношений и, соответственно, не может в полной мере учесть интересы ни нанимателя, ни исполнителя.
При оформлении договорных отношений на выполнение работ такого рода, необходимо учитывать, что исполнители не просто оказывают услуги компании, а создают произведения и, соответственно, правоотношения между заказчиком и исполнителем регулируются главой 70 ГК РФ «Авторское право», а точнее — статьями 1288 и 1289 ГК РФ.
В соответствии с вышеуказанными положениями ГК РФ, с авторами произведений необходимо заключать договоры авторского заказа.
Договора авторского заказа заключается с исполнителем (будущим автором) в тот момент, когда самого предмета договора еще не существует. Этим он отличается от договора об отчуждении исключительного права на произведение.
Договором авторского заказа регламентируются требования, которые заказчик предъявляет к будущему произведению:
- его жанр и объем,
- форму представления,
- порядок устранения замечаний,
- сроки выполнения,
- иные существенные условия.
Предметом договора авторского заказа может быть осуществление фото и видеосъемки, разработка программного обеспечения, дизайн-макетов*, логотипов, написание сценариев, рекламных слоганов и т.д. и т.п.
*Дизайн-макет это визуализация идей по художественному и техническому оформлению рекламной информации (представляются в графическом виде).
В нашей статье будут рассмотрены отличия договоров подряда и возмездного оказания услуг от договора авторского заказа, положения действующего законодательства, касающиеся особенностей заключения договора авторского заказа, а так же налоговый учет расходов по данным договорам для целей налога на прибыль.
Гражданские взаимоотношения по договору авторского заказа
В соответствии со ст.1288 ГК РФ, по договору авторского заказа одна сторона (автор) обязуется по заказу другой стороны (заказчика) создать обусловленное договором произведение:
- науки,
- литературы,
- искусства
*Материальный носитель произведения передается заказчику в собственность, если соглашением сторон не предусмотрена его передача заказчику во временное пользование.
Договор авторского заказа является возмездным, если соглашением сторон не предусмотрено иное.
Существенным условием договора авторского заказа является условие об отчуждении заказчику исключительного права на произведение, являющееся предметом договора, так как согласно п.2 ст.1288 ГК РФ, договором авторского заказа может быть предусмотрено:
- отчуждение заказчику исключительного права на произведение, которое должно быть создано автором,
- либо предоставление заказчику права использования этого произведения в установленных договором пределах.
Согласно тс.1285 ГК РФ, по договору об отчуждении исключительного права на произведение автор (иной правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права.
Если договор авторского заказа заключен с условием о предоставлении заказчику права использования произведения в установленных договором пределах, к такому договору соответственно применяются положения, предусмотренные ст.1286 и 1287 ГК РФ и применяющиеся к лицензионному договору о предоставлении права использования произведения.
Отличие договора авторского заказа от договора подряда и договора оказания услуг
Договорам подряда посвящена 37 глава Гражданского кодекса. Согласно ст.702 ГК РФ, по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
К договорам подряда относятся, в том числе, договоры:
- на проведение текущего ремонта,
- бытового подряда,
- строительного подряда,
- подряда на выполнение проектных и изыскательских работ,
- подрядные работы для государственных нужд,
- и т.п.
По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.
Договор возмездного оказания услуг, порядок его заключения и исполнения регламентируется положениямиглавы 39 Гражданского кодекса. В соответствии с положениями ст.779 ГК РФ, по договору возмездного оказания услуг, исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
К услугам относятся, например:
- медицинские,
- ветеринарные,
- аудиторские,
- консультационные,
- информационные,
- услуги по обучению,
- туристическому обслуживанию,
- и тому подобное.
Кроме того, выполнением заказа по авторскому договору всегда занимается сам автор, тогда как договоры услуг и подряда могут выполняться не только исполнителями, но и другими лицами.
Так же по договору авторского заказа автор обладает большим объемом прав, чем исполнители по договорам подряда и оказания услуг. За автором сохраняются его авторские права на произведение, переходящее в собственность заказчика.
Исходя из вышесказанного, при оформлении договорных отношений между заказчиком и исполнителем творческой работы, необходимо заключать именно договор авторского заказа, а не договор подряда/возмездного оказания услуг.
Кроме того, договор авторского заказа отличается от других договоров, заключаемых в связи с использованием произведений, не обладающих хотя бы одним из признаков произведения науки, литературы и искусства:
- справочники и каталоги,
- адресные книги,
- и т.п.
Авторские права и объекты авторских прав
В соответствии с положениями ст.1255, интеллектуальные права на произведения науки, литературы и искусства являются авторскими правами.
Автору произведения принадлежат следующие права:
- исключительное право на произведение;
- право авторства;
- право автора на имя;
- право на неприкосновенность произведения;
- право на обнародование произведения.
- право на вознаграждение за использование служебного произведения,
- право на отзыв,
- право следования,
- право доступа к произведениям изобразительного искусства.
- литературные произведения;
- драматические и музыкально-драматические произведения, сценарные произведения;
- хореографические произведения и пантомимы;
- музыкальные произведения с текстом или без текста;
- аудиовизуальные произведения;
- произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна, графические рассказы, комиксы и другие произведения изобразительного искусства;
- произведения декоративно-прикладного и сценографического искусства;
- произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства, в том числе в виде проектов, чертежей, изображений и макетов;
- фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии;
- географические, геологические и другие карты, планы, эскизы и пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и к другим наукам;
- другие произведения.
Кроме того, к объектам авторских прав относятся:
- производные произведения, то есть произведения, представляющие собой переработку другого произведения;
- составные произведения, то есть произведения, представляющие собой по подбору или расположению материалов результат творческого труда.
- в письменной, устной форме (в виде публичного произнесения, публичного исполнения и иной подобной форме),
- в форме изображения,
- в форме звукозаписи или видеозаписи,
- вобъемно-пространственной форме.
В отношении программ для ЭВМ и баз данных возможна регистрация, осуществляемая по желанию правообладателя в соответствии с правилами статьи 1262 ГК РФ.
Авторские права не распространяются:
- на идеи,
- концепции,
- принципы,
- методы,
- процессы,
- системы,
- способы,
- решения технических, организационных или иных задач,
- открытия,
- факты,
- языки программирования.
К таким произведениям, согласно п.6 ст.1259 ГК РФ,относятся:
- Официальные документы государственных органов и органов местного самоуправления муниципальных образований, в том числе:
- законы,
- другие нормативные акты,
- судебные решения,
- иные материалы законодательного, административного и судебного характера,
- официальные документы международных организаций, а также их официальные переводы.
- Государственные символы и знаки:
- флаги,
- гербы,
- ордена,
- денежные знакии тому подобное,
- символы и знаки муниципальных образований.
- Произведения народного творчества (фольклор), не имеющие конкретных авторов.
- Сообщения о событиях и фактах, имеющие исключительно информационный характер:
- сообщения о новостях дня,
- программы телепередач,
- расписания движения транспортных средств,
- и т.п.
- на часть произведения,
- на его название,
- на персонаж произведения,
Сроки выполнения авторского договора
Существенным условием договора авторского заказа является срок его исполнения. Согласно п.1 ст.1289, произведение, создание которого предусмотрено договором авторского заказа, должно быть передано заказчику в срок, установленный договором.
Обратите внимание: Договор, который не предусматривает и не позволяет определить срок его исполнения, не считается заключенным.
При этом, из-за того, что создание произведения не является механической работой, а предполагает творческий процесс, законодательством предусмотрен дополнительный льготный срок для завершения произведения.
В соответствии с п.2 ст.1289, в случае, когда срок исполнения договора авторского заказа наступил, автору при необходимости и при наличии уважительных причин для завершения создания произведения предоставляется дополнительный льготный срок продолжительностью в одну четвертую часть срока, установленного для исполнения договора, если соглашением сторон не предусмотрен более длительный льготный срок.
В случаях использования произведения, являющегося результатом авторского договора, в составе сложного объектав соответствии со ст.1240 ГК РФ, правило о предоставлении льготного срока применяется, если иное не предусмотрено договором.
Соответственно, в обычных случаях, если по договору авторского заказа произведение должно быть передано заказчику через 2 месяца после заключения договора, у автора есть еще 2 недели на то, чтобы завершить работу.
При этом, никаких штрафных санкций заказчик применить к автору не в праве.
Таким образом, заключая договор авторского заказа, заказчик должен помнить об этом нюансе, при определении срока исполнения заказа.
По истечении льготного срока, предоставленного автору, заказчик вправе в одностороннем порядке отказаться от договора авторского заказа.
Заказчик также вправе отказаться от договора авторского заказа непосредственно по окончании срока, установленного договором для его исполнения, если договор к этому времени не исполнен, а из его условий явно вытекает, что при нарушении срока исполнения договора заказчик утрачивает интерес к договору.
Учет расходов по авторскому договору для целей налогообложения прибыли
Согласно положениям п.1 ст.256 НК РФ, к амортизируемому имуществу* относятся, в том числе, созданные по договорам авторского заказа произведения, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности.
*Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
На основании п.3 ст.257 НК РФ, в целях налога на прибыльприобретенные или созданные налогоплательщиком произведения, используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) признаются НМА.
К НМА, в частности, относятся:
1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
6) владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
В первоначальную стоимость амортизируемых НМА включается, в том числе, сумма авторского вознаграждения и начисленные на него суммы страховых взносов.
Если срок полезного использования произведения определить невозможно, то нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика) на основании п.2 ст.258 НК РФ.
Согласно п.4 ст.259 НК РФ, начисление амортизации по объекту НМА начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Если затраты по договору авторского заказа составляют сумму, меньше 40 000 руб., то в целях налогового учета по налогу на прибыль их можно учесть единовременно, включив в состав прочих расходов.
- авторское право
- авторский договор
- начинающий бухгалтер
Курсы и вебинары для бухгалтеров по теме ГК РФ
Екатерина Анненкова, аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру»
Гонорары авторам за изобретение, полезную модель, промышленный образец: что нужно знать про страховые взносы?
В этой статье рассказываем про страховые взносы на авторские вознаграждения за изобретение, полезную модель, промышленный образец по различным договорам на основе разъяснений ФНС и Минфина России 2021 года. В том числе при их создании в рамках трудовых отношений как служебные изобретения и прочее.
Варианты договоров
- в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам (ГПХ), предмет которых — выполнение работ, оказание услуг;
- по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
- по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подп. 1-12 п. 1 ст. 1225 ГК РФ, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования таких результатов интеллектуальной деятельности.
Нужно знать, что изобретения, полезные модели и промышленные образцы являются результатами интеллектуальной деятельности: они указаны в подп. 7, 8 и 9 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса.
Договоры об отчуждении исключительного права
Вознаграждение физлицу по договору об отчуждении исключительного права на изобретение, полезную модель или промышленный образец п. 1 ст. 420 НК РФ признает объектом обложения страховыми взносами.
При этом, согласно п. 1 ст. 1365 ГК РФ, по указанному договору об отчуждении исключительного права на изобретение, полезную модель или промышленный образец (договор об отчуждении патента) одна сторона (патентообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на соответствующий результат интеллектуальной деятельности в полном объеме другой стороне — приобретателю исключительного права (приобретателю патента).
Договоры об отчуждении права на патент
Другой возможный вариант — выплата вознаграждения по договорам об отчуждении права на получение патента на изобретение, полезную модель, промышленный образец.
По закону право на получение патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец первоначально принадлежит их автору (п. 1 ст. 1357 ГК РФ).
При этом такое право может быть передано другому лицу по договору об отчуждении права на получение патента на изобретение, полезную модель или промышленный образец (п. 2, 3 ст. 1357 ГК РФ).
По закону, получившему патент — патентообладателю — будет принадлежать исключительное право использования изобретения, полезной модели или промышленного образца. И он сможет распоряжаться этим исключительным правом. В том числе — передать его по договору об отчуждении исключительного права на изобретение, полезную модель или промышленный образец и получить вознаграждение, которое облагается страховыми взносами (п.
1 ст. 1358 ГК РФ).
В итоге, вознаграждение, выплачиваемое организацией автору изобретения, полезной модели или промышленного образца по договору об отчуждении права на получение патента на них не подлежит обложению страховыми взносами. Дело в том, что такой договор не назван в п. 1 ст. 420 НК РФ.
К такому выводу пришёл Минфин России в письме от 08.10.2021 № 03-15-07/82014, которое приведено в письме ФНС России от 12.10.2021 № БС-4-11/14457.
Гонорар работникам-авторам
Третья ситуация — выплата вознаграждения работникам, которые одновременно стали авторами служебного изобретения, служебной полезной модели или служебного промышленного образца.
Служебные изобретение/полезная модель/промышленный образец — это созданные работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя. Исключительное право на них и право на получение патента принадлежат работодателю (п. 1 и 3 ст.
1370 ГК РФ).
При этом работник имеет право на вознаграждение, если работодатель одним из следующих способов (п. 4 ст. 1370 ГК РФ):
- получит патент на служебное изобретение/полезную модель/промышленный образец;
- примет решение оставить в тайне информацию о таких изобретении, полезной модели или промышленном образце и сообщит об этом работнику;
- передаст право на получение патента другому лицу;
- не получит патент по поданной им заявке по зависящим от него причинам.
Размер такого вознаграждения, условия и порядок его выплаты работодателем определяет договор между ним и работником.
В указанных выше письмах чиновники пришли к выводу, что вознаграждения сотрудникам как авторам служебных изобретений, полезных моделей, промышленных образцов облагаются страховыми взносами в общем порядке на основании п. 1 ст. 420 НК РФ как выплачиваемые в рамках трудовых отношений.
Причём способ оформления такого вознаграждения в упомянутом договоре не влияет на его облагаемость взносами. Например, это может быть отдельное дополнительное соглашение к трудовому договору.
Также по мнению ФНС и Минфина создание служебного изобретения/полезной модели/промышленного образца не может быть обязанностью работника в рамках трудовых отношений, регулируемых ТК РФ.
- авторский договор
- изобретение
- изобретатель
- страховые взносы
- гонорары
Налог на авторский гонорар
1 декабря 2024 Регистрация Войти
6 декабря 2024
Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
13 декабря 2024
Программа разработана совместно с АО »СБЕР А». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Федеральной налоговой службы от 15 марта 2018 г. № ГД-4-11/4898@ Об исчислении страховых взносов и НДФЛ с вознаграждений, выплачиваемых в пользу авторов произведений литературы и искусства
Обзор документа
Письмо Федеральной налоговой службы от 15 марта 2018 г. № ГД-4-11/4898@ Об исчислении страховых взносов и НДФЛ с вознаграждений, выплачиваемых в пользу авторов произведений литературы и искусства
20 марта 2018
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу исчисления страховых взносов и налога на доходы физических лиц с вознаграждений, выплачиваемых в пользу авторов произведений литературы и искусства и сообщает.
I. Вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям.
1. Обложение страховыми взносами.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) плательщиками страховых взносов (далее — плательщики) признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, организации.
Пунктом 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, по договорам о предоставлении права использования произведений литературы и искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями. Вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, не являются объектом обложения страховыми взносами для организаций.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса индивидуальные предприниматели являются отдельной категорией плательщиков страховых взносов и в соответствии с пунктом 3 указанной статьи самостоятельно уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из величины полученного дохода, в соответствии со статьей 430 Кодекса.
2. Обложение налогом на доходы физических лиц.
Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса организации или индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (авторское вознаграждение), обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. Указанные организации или индивидуальные предприниматели являются налоговыми агентами.
В соответствии с пунктом 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 Кодекса.
Таким образом, организация или индивидуальный предприниматель, выплачивающие физическим лицам вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений искусства, признаются на основании статьи 226 Кодекса налоговыми агентами в отношении таких выплат физическим лицам и обязаны с таких выплат исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц.
В случае если театр выплачивает авторское вознаграждение индивидуальному предпринимателю, у театра не возникает обязанности удерживать с этих доходов налог на доходы физических лиц, так как с полученного вознаграждения индивидуальный предприниматель самостоятельно исчисляет и уплачивает налог в бюджет в соответствии с положениями статьи 227 Кодекса.
II. Вычет фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
1. Обложение страховыми взносами.
Положениями статьи 421 Кодекса установлено, что сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при исчислении базы для исчисления страховых взносов в части, касающейся лицензионного договора о предоставлении права использования произведений литературы и искусства, определяется как сумма доходов, полученных по лицензионному договору о предоставлении права использования произведений литературы и искусства, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов.
Если расходы не могут быть подтверждены документально, то на исполнение произведений литературы и искусства они принимаются к вычету в размере 20 процентов от суммы начисленного дохода. При этом нормы главы 34 Кодекса не содержат условий о необходимости предоставления автором заявления на вычет.
Следует обратить внимание, что согласно пункту 3 статьи 422 Кодекса любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведений литературы и искусства, не включаются в базу для исчисления страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации.
2. Обложение налогом на доходы физических лиц.
В соответствии с пунктом 3 статьи 221 Кодекса налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в установленных нормативах затрат (в процентах к сумме начисленного дохода), указанных в статье 221 Кодекса.
При этом физические лица вправе получить профессиональные налоговые вычеты, подав письменное заявление налоговому агенту, выплачивающему вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений искусства.
Из положений статьи 221 Кодекса следует, что во всех указанных случаях профессиональный налоговый вычет предоставляется физическим лицам, создавшим соответствующее произведение, а также авторам научных трудов, разработок, открытий и изобретений в отношении их затрат, связанных с созданием вышеуказанных объектов интеллектуальной собственности.
Физические лица, к которым исключительное право на произведение перешло по наследству в соответствии со статьей 1283 Гражданского кодекса Российской Федерации, не являются лицами, создавшими данное произведение, и, соответственно, не несли каких-либо расходов по его созданию.
Таким физическим лицам, равно как и иным правообладателям, приобретшим исключительное право на произведение по договору на отчуждение исключительного права или по лицензионному договору, профессиональный налоговый вычет, предусмотренный пунктом 3 статьи 221 Кодекса, не предоставляется.
III. Вознаграждения за создание служебных произведений.
1. Обложение страховыми взносами.
Исходя из положений статьи 1295 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Гражданский кодекс), служебным произведением является произведение науки, литературы или искусства, созданное работником (автором) в пределах установленных для него трудовых обязанностей.
При этом работник как автор служебного произведения имеет право на получение вознаграждения, выплата которого должна быть закреплена в договоре между ним и работодателем.
Учитывая изложенное, если в трудовом договоре с работником определено, что в его трудовую функцию входит создание служебных произведений, то вознаграждения, выплачиваемые организацией работнику, являющемуся автором, по договору о выплате вознаграждения, признаются объектом обложения страховыми взносами, как вознаграждения, выплачиваемые в рамках трудовых отношений.
Если же создание служебных произведений не закладывается в трудовые функции работника, то вознаграждения, выплачиваемые организацией работнику (автору) по договору о выплате вознаграждения, не подлежат обложению страховыми взносами.
2. Обложение налогом на доходы физических лиц.
Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Таким образом, вознаграждения, выплачиваемые организацией работнику (автору) по договору о выплате вознаграждения подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Одновременно ФНС России сообщает, что вопросы о внесении уточнений в лицензионные договоры не относятся к компетенции налоговых органов.
| Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса |
Д.Ю. Григоренко |
Обзор документа
Страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц по договорам о предоставлении права использования произведений литературы и искусства, в т. ч. вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
Вознаграждения, выплачиваемые ИП, не являются объектом обложения страховыми взносами для организаций.
Если театр выплачивает авторское вознаграждение ИП, то у первого не возникает обязанности удерживать НДФЛ. ИП самостоятельно исчисляет и уплачивает налог.
Сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при расчете базы для исчисления страховых взносов в части, касающейся лицензионного договора о предоставлении права использования произведений литературы и искусства, определяется как сумма доходов, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если затраты невозможно подтвердить документально, то на исполнение произведений литературы и искусства они принимаются к вычету в размере 20% от суммы дохода.
Любые вознаграждения, выплачиваемые физлицам по гражданско-правовым договорам, в т. ч. по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведений литературы и искусства, не включаются в базу для исчисления страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС России.
Плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, при исчислении базы по НДФЛ имеют право на профессиональный вычет.
Исключение — физлица, к которым исключительное право на произведение перешло по наследству. Речь также идет об иных правообладателях, получивших право на произведение по договору на отчуждение исключительного права или по лицензионному договору.
Если создание служебных произведений определено как трудовая функция, то выплачиваемые работнику в связи с этим вознаграждения облагаются страховыми взносами.
Вознаграждения, выплачиваемые организацией работнику (автору) по соответствующему договору, облагаются НДФЛ.
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ:
Я получила профессиональный налоговый вычет
В 2020 году я вернула 18 050 Р благодаря профессиональному налоговому вычету.
Об этом вычете я узнала случайно. Мы с мужем несколько лет оформляли декларации 3-НДФЛ и заявляли вычеты: за покупку недвижимости, медицинские расходы и по ипотечным процентам. Весной 2020 года мы вновь стали собирать документы для налоговой, и мне надо было проверить максимальную сумму вычета за лечение. В одной из нагугленных статей я наткнулась на профессиональный вычет.
Стала разбираться и поняла, что мне, как журналисту, он положен.
В итоге я вернула часть налога с дохода от написания статей: включила в свои профессиональные расходы поездки за границу, страховки для путешествий и даже новую технику. Расскажу, как мне это удалось и с какими сложностями я столкнулась.
Кто может заявить профессиональный вычет
Благодаря профвычету сумму налогооблагаемого дохода можно уменьшить на профессиональные расходы и, соответственно, заплатить меньше НДФЛ. Например, человек работает флористом в цветочном магазине по трудовому договору, но иногда подрабатывает — оформляет свадьбы. При этом он сам закупает цветы и другие детали оформления — это профессиональные расходы, на которые можно уменьшить доход.
Тогда налог будет только с разницы — чистой прибыли.
Если налог уже уплачен, с помощью профессионального вычета можно вернуть часть денег из бюджета. То есть суть такая же , как у социальных и имущественных вычетов.
Получить профессиональный вычет могут только те, кто платит НДФЛ 13%:
- Индивидуальные предприниматели на ОСН.
- Обычные физлица, которые работают по гражданско-правовым договорам без статуса ИП.
- Нотариусы, адвокаты, детективы и другие люди, которые занимаются частной практикой.
- Все, кто получает авторские гонорары или роялти за создание и использование произведений науки, литературы, искусства, изобретений и т. п.
Что делать? 24.01.19
В 2019 году я работала в трех местах: на телеканале «Царьград» по срочному трудовому договору, в интернет-журнале «Инде» и газете «Труд» — за гонорары. То есть я могла претендовать на профессиональный вычет как автор статей в журнале и газете. А вот профессиональные расходы из доходов от работы на «Царьграде» я вычесть не могла, потому что получала там зарплату: к ней профессиональный вычет не применяется.
Какие расходы можно вычесть
По общему правилу профессиональный вычет можно получить в размере расходов. Они должны быть связаны с получением дохода: налоговая будет это проверять. То есть, например, для таксиста профессиональный вычет — это расходы на бензин, а для разработчика сайтов — расходы на хостинг и доменное имя. Расходы обязательно нужно подтвердить документами: чеками, платежными поручениями и т. п.
Те, кто получает авторские вознаграждения или доход от исполнения произведений, тоже могут заявить вычет в размере своих расходов. Но если нет расходных документов, можно получить профессиональный вычет в процентах от заявленного дохода. Процент зависит от вида дохода.
Размер фиксированных вычетов по авторским вознаграждениям
| Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка | 20% |
| Исполнение произведений литературы и искусства | 20% |
| Создание научных трудов и разработок | 20% |
| Создание музыки | 25% |
| Создание художественно-графических произведений, фоторабот, произведений архитектуры и дизайна | 30% |
| Создание видео-, теле- и кинофильмов | 30% |
| Создание скульптур и декораций в кино и театре | 30% |
| Создание изобретений, полезных моделей и промышленных образцов | 30% |
| Создание музыкально-сценических произведений, например опер или саундтреков | 40% |
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка
Исполнение произведений литературы и искусства
Создание научных трудов и разработок
Создание музыки
Создание художественно-графических произведений, фоторабот, произведений архитектуры и дизайна
Создание видео-, теле- и кинофильмов
Создание скульптур и декораций в кино и театре
Создание изобретений, полезных моделей и промышленных образцов
Создание музыкально-сценических произведений, например опер или саундтреков
Свой профессиональный вычет в процентах есть и у ИП на ОСН — 20% от дохода. То есть предполагается, что расходы предпринимателей составляют 20% от доходов, а остальные 80% — чистая прибыль.
Как автор статей для СМИ, я просто могла получить профессиональный вычет в размере 20% от авторских гонораров. Газета «Труд» в 2019 году мне заплатила 141 740 Р , а журнал «Инде» — 33 908 Р . То есть я могла заявить вычет:
(141 740 Р + 33 908 Р ) × 20% = 35 129,6 Р
Тогда максимум я смогла бы вернуть из бюджета 4566,85 Р : 35 129,6 Р × 13%.
Но в 2019 году у меня были расходы, которые можно было указать как затраты на создание статей. По моим подсчетам, эти расходы были больше, чем 20% от гонораров. Поэтому я решила заявлять профессиональный вычет в размере своих расходов и подтверждать их документами.
- Собрать документы, которые подтверждают право на вычет.
- Заполнить декларацию 3-НДФЛ и отправить ее в налоговую.
- Подать заявление на возврат налога.
- Получить деньги.
Этот алгоритм работает, если нужно вернуть уже уплаченный налог за прошлый год. С текущими расходами можно идти к налоговым агентам — компаниям или ИП, с которыми у вас договор и которые отчисляют за вас НДФЛ.
Мне нужно было вернуть налог за 2019 год, и еще я собиралась заявить вычеты за лечение и проценты по ипотеке. Поэтому начала собирать документы для декларации.
Как победить выгорание
Курс для тех, кто много работает и устает. Цена открыта — назначаете ее сами
Как я получала справки 2-НДФЛ
Для профессионального вычета к декларации 3-НДФЛ необходимо приложить справку о доходах и суммах налога физического лица — ее привычнее называть «2-НДФЛ» — и документы, которые доказывают профессиональные расходы. С 2021 года справки 2-НФДЛ как таковой больше нет — теперь это приложение к годовому расчету 6-НДФЛ , который заполняют компании и ИП. Но в статье я все равно буду использовать термин «2-НДФЛ», потому что так понятнее и короче.
Справка 2-НДФЛ это основной документ, который подтверждает доходы и удержанный налог по гражданско-правовым договорам и договорам авторского заказа. В графе «Код дохода» справки по договору ГПХ должно быть указано «2010», а по договору авторского заказа — «2201». Если получаете доход от разных компаний, то справок 2-НДФЛ может быть несколько.
Так было у меня.
Справки можно скачать в личном кабинете на сайте ФНС. Но я запрашивала в бухгалтериях «Труда» и «Инде», чтобы их прислали вместе с авторскими договорами и актами передачи исключительных прав или выполненных работ.
Мои авторские гонорары за год составили 175 648 Р : 141 740 Р + 33 908 Р . Налог с них — 22 834 Р . Это максимальная сумма, которую я могла вернуть при помощи профессионального вычета. При этом в 2019 году мои налоговые агенты заплатили за меня в общей сложности 83 394 Р НДФЛ — это максимум к возврату после всех налоговых вычетов.
Какие расходы я посчитала профессиональными
Поездка в Тель-Авив. В сентябре 2019 года я работала волонтером на подворье храма св. Тавифы в Яффо и писала репортаж для «Труда» про Русскую духовную миссию в Иерусалиме и пятнадцатилетие этого подворья.
Так что стоимость перелета в Тель-Авив и обратно и страховки путешественника я посчитала своими профессиональными расходами — для декларации распечатала электронный билет и страховой полис Тинькофф.
Чтобы доказать, что я ездила в Израиль не просто так, а по работе, решила представить в налоговую свой авторский договор с газетой и акт выполненных работ, где упоминалась моя статья о Русском подворье. Я даже хотела распечатать PDF с публикацией, но потом подумала, что это все-таки лишнее.
Поездка в Таиланд. Мы с мужем обычно уезжали зимовать в Таиланд. В 2019 году я писала там для газеты «Труд» серию репортажей про особенности длительного проживания в странах Юго-Восточной Азии.
Поэтому свои расходы на поездку в Тай я тоже посчитала профессиональными и подтвердила их так же , как расходы на поездку в Израиль: электронным авиабилетом и страховым полисом.
Еще я приложила к декларации билет на поезд из Краснодара, где мы живем, в Москву, откуда был вылет.
Техника. Кроме расходов на поездки я решила включить в профессиональный вычет траты на технику: жесткие диски, компьютерную мышку, планшет, телефон и ультрабук.
У меня сохранились чеки на все покупки — их я приложила к декларации. Никаких вопросов о том, действительно ли для работы мне нужен был телефон или ноутбук, у налоговой не возникло. Возможно, потому, что для журналистов эти гаджеты в порядке вещей.
На то, чтобы собрать все подтверждающие документы, у меня ушло около полугода. Обычно это происходит быстрее, но из-за пандемии коронавируса в Краснодаре вводили локдаун. Какое-то время было невозможно, а потом просто страшно обращаться в медучреждения за справками для налоговой, которые мне были нужны для вычета за лечение.
А в Москве бухгалтеры «Труда» не могли попасть на почту, чтобы отправить мне оригиналы актов выполненных работ по авторскому договору. Мое соглашение об удаленном формате работы предполагает, что в электронном виде документы пересылаются регулярно, а бумажные — раз в год.
Собранные документы позволяли мне претендовать на профессиональный вычет в размере 138 846,15 Р . То есть я могла вернуть из бюджета 18 050 Р НДФЛ вместо 4566,85 Р , которые получила бы , если бы воспользовалась вычетом в процентах.
Как я подавала декларацию 3-НДФЛ
Заполнять декларацию самостоятельно и подавать ее через личный кабинет на сайте налоговой мне не хотелось по двум причинам. Во-первых , я гуманитарий и иногда затрудняюсь с расчетами. Во-вторых , тогда мне пришлось бы сканировать кипу документов, а потом загружать на сайт: это заняло бы уйму времени.
Я посчитала, что проще отдать все бумаги в бухгалтерскую контору, затем забрать их вместе с готовой декларацией и сдать на проверку в налоговую инспекцию.
Найти бухгалтера, который понимает, как оформляется профессиональный налоговый вычет, стало проблемой. В Краснодаре такого я сразу отыскать не смогла, расспросы коллег-журналистов тоже результатов не дали. В конце концов в одной бухгалтерской конторе напротив моей налоговой инспекции взялись разобраться со всеми моими вычетами. Декларация 3-НДФЛ со всеми приложениями была готова в начале августа 2020 года.
Мне оставалось только подписать каждый лист декларации и поставить дату заполнения.
Ну и что? 27.02.19
Теоретически можно было приложить к декларации копии документов, но я решила отдать в налоговую инспекцию оригиналы. Это несколько рискованно, потому что их могли потерять, но, на мой взгляд, экологично: всего документов на профессиональный, медицинский и имущественный вычеты было на 201 лист.
За составление декларации 3-НДФЛ и реестра документов к ней я заплатила 1500 Р . В эту же сумму входило заявление о возврате излишне уплаченного налога. Эти деньги полностью окупились. А еще часть бухгалтерская контора перечислила благотворительному фонду «Подари жизнь».
Когда я собралась сдавать декларацию на проверку, выяснилось, что в моей ИФНС № 4 по Краснодару кто-то из сотрудников заболел ковидом и все здание закрыли на карантин. Документы налоговая инспекция предлагала опускать в бокс у дверей здания безо всяких расписок. Моя пачка документов просто не влезла бы в щель бокса, поэтому пришлось ехать в МФЦ и сдавать документы там.
В тот день, 4 августа, предварительная запись в МФЦ не требовалась.
После того как декларация поступит в налоговую, начинается ее камеральная проверка. По закону она длится максимум три месяца. Если в декларации будут ошибки, налоговая об этом сообщит по телефону или письмом и даст поправить недочеты или донести недостающие документы.
В начале сентября мне пришло письмо из ИФНС о необходимости уточнить декларацию. Оказалось, бухгалтер неверно указала мой КБК. Когда она консультировалась на горячей линии ФНС, ей сказали, что меня следует отнести к той же категории налогоплательщиков, что и нотариусов и адвокатов.
Но краснодарские инспекторы посчитали, что это неверно и меня следует обозначать как обычное физлицо.
Бухгалтер просто заменила КБК на первой странице декларации и распечатала ее заново. Прикладывать какие-то документы уже не требовалось. На этот раз сдать декларацию 3-НДФЛ удалось в самой инспекции.
Это было 24 сентября.
Когда пришли деньги
13 ноября мне позвонила инспектор, которая проверяла мою декларацию. Она сказала, что не может подтвердить возврат по одному из вычетов — за страхование жизни. Оказалось, что добровольное страхование и страхование ипотечного заемщика в представлении налоговиков — разные вещи. Поэтому заявленную мной общую сумму налога к возврату уменьшили на 486 Р .
Ну и что? 16.03.17
Таким образом я могла рассчитывать на возврат 51 615 Р . Из них 5033 Р — налог к возврату благодаря вычету за лечение, 28 032 Р — благодаря вычету за проценты по ипотеке, а остальное — 18 050 Р — НДФЛ, который мне удалось вернуть при помощи профессионального вычета. Эти деньги мне перечислили на карту 21 января 2021 года.
Что в итоге
Из-за ковида и необходимости переделывать декларацию 3-НДФЛ на возврат налога ушло 10 месяцев. Думаю, в этом году дело пойдет быстрее.
В 2020 году все мои доходы представляли собой авторские гонорары, и я рассчитываю, что профессиональный вычет будет больше. Зарубежных поездок по понятной причине не было и путешествий по стране тоже, зато были траты на еще один телефон и ремонт ультрабука. Я собираюсь указать их в декларации: все-таки речь о вещах, которые я использую в работе.