Выкуп обычно происходит по требованию акционеров. Выкупленные акции становятся собственностью организации. В дальнейшем выкупленные акции:
- Перепродаются;
- Аннулируются;
- Распределяются между акционерами, если это акционерное общество работников (народное предприятие). Редкая форма коллективного хозяйствования в России. Около 200 предприятий являются народными в нашей стране.
Нормативная база
Использование сч.81 для отображения информации о деятельности с выкупленными собственными акциями акционерных обществ (долями участников иных компаний и товариществ) осуществляется в соответствии с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94 и иными законодательно утверждаемыми документами (например, ФЗ 208 от 26.12.1995 в ред. от 29.07.2017 для АО).
Для чего предназначен 81 счет
81 счет применяется для обобщения сведений о наличии и движении собственных акций компании.Приобретаются акции у акционеров, после чего с ними проводятся дальнейшие операции. Действия с акциями будут зависеть в первую очередь от решения из собственника, то есть покупателя.
При выкупе акций в бухучете делается запись по дебету 81 счета на сумму, фактически затраченных денежных средств. При аннулировании бумаг корреспонденция осуществляется с уставным капиталом. Появившаяся разница с 81 счета относится на 91 счет
Важно! В аграрных структурах выкуп может осуществляться на величину фактических затрат, как по дебету, так и по кредиту счетов, используемых при учете денег.
Отражение продажи акций в бухучете
Мероприятия по выкупу акций происходят по требованию акционеров. Акции, подлежащие выкупу, становятся собственностью организации, после чего перепродаются, аннулируются или распределяются между другими акционерами. К особенностям применения счета 81 относят следующие:
- Счет на практике может применяться не только акционерными обществами, но и обществами с ограниченной ответственностью (при выкупе долей в уставном капитале).
- Информация по данному счету отражается в пассиве баланса, при помощи круглых скобок (3 раздел, строка 1320).
Важно! Порядок, по которому происходит выкуп и дальнейшая реализация акций, устанавливается нормами действующего законодательства. Он является общим для всех участников данного процесса и предполагает необходимость соблюдения некоторых нюансов.
С какими счетами корреспондирует 81 счет
Важно! Когда общество выкупает у акционера принадлежащие ему акции, то в бухучете делается запись в дебет 81 счета на сумму произведенных затрат. При аннулировании выкупленных обществом собственных акций учет осуществляется по кредиту 81 счета и дебету 80 счета после того, как общество выполнит все предусмотренные процедуры.
При возникновении разницы на 81 счету между произведенными затратами на покупку акции или доли и номинальной их стоимостью, производится ее отнесение на 91 счет.
81 счет корреспондирует со следующими счетами:
Счет 51 «Расчетные счета»
Счет 52 «Валютные счета»
Счет 55 «Специальные счета»
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Счет 80 «Уставный капитал»
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Принятие к учету акций
ПАО «Селена» выкупило у акционеров 10 акций по 950 рублей за акцию. Стоимость акции по номиналу составляет 1000 рублей.
| Дт | Кт | Описание операций | Сумма | Документ |
| 81 | 75 | Оприходованы собств. акции | 9500 | Бухгалтерская справка |
| 75 | 51 | Оплачена покупка акций | 9500 | Платежное поручение исх. |
Если выплата за акции происходит в течение месяца или квартала после подачи заявления, возможно обойтись одной проводкой:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма | Документ |
| 81 | 51 | Отражен выкуп акций | 9500 | Платежное поручение исх. |
Если участник является физлицом, необходимо начислить НДФЛ:
| Дт | Кт | Описание операций | Сумма | Документ |
| 75 | 68 | Начислена сумма НДФЛ( 9500*13%) | 1235 | Бухгалтерская справка |
В этом случае сумма перечисление будет выглядеть так:
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма | Документ |
| 75 | 51 | Перечисление за акции( 9500 — 1235) | 8265 | Платежное поручение исх. |
| 68 | 51 | Перечисление НДФЛ | 1235 | Платежное поручение исх. |
Для выкупа собственных акций у организации может быть несколько причин:
- расчет обеспечить более выгодные условия на рынке;
- стремление увеличить размер прибыли на акцию;
- предотвращение попытки враждебного поглощения;
- получение в собственное распоряжение дополнительных акций для собственной деятельности, и др.
Покупка собственных акций не считается приобретением актива. Фактически, эта операция уменьшает активы.
Купленные акции не принимаются при подсчете балансовой стоимости, поскольку не находятся в обращении.
Продажа акций
После выкупа акций совет директоров ПАО «Селена» решил продать 8 акций по 1100 рублей за акцию.
| Дт | Кт | Описание операции | Сумма | Документ |
| 62(76) | справка |
В случае продажи (передачи) акций другому участнику внутри организации, эти операции повлияют только на аналитику счета 81, но не на общий итог.
Проводки по счету 81: перепродажа акций
В случае с выкупом и перепродажей ценных бумаг применяются проводки:
- При выкупе акций и принятии их к учету — то же самое, что и в предыдущем сценарии: Дт 81 Кт 51 (фактическая стоимость на момент покупки).
- Акции проданы: Дт 51 Кт 91 (фактическая стоимость на момент сделки).
- При отражении финансового результата от реализации акций, в общем случае — прибыль: Дт 91 Кт 99.
При убытке — Дт 99 Кт 91.
Рассмотренная нами схема применения проводок — достаточно общая. На практике бухгалтерский учет операций на счете 81 может иметь огромное количество нюансов, предполагающих включение в учет различных дополнительных проводок.
Например, в случае когда при выкупе акций в расчет берутся не только рыночная и номинальная их цена, но и стоимость первичного размещения ценных бумаг на бирже — IPO.
Первичное размещение акций или IPO — это «первая минута» свободного обращения эмитированных хозяйствующим субъектом ценных бумаг на фондовой бирже. Стоимость акций на IPO приближена к номинальной и, как правило, чуть больше ее (разница обычно в пределах 10%).
Уменьшение УК за счет выкупленных акций
ПАО «Березовая роща» выкупило 500 акций по цене 20 рублей за акцию, стоимость акций по номиналу — 25 рублей.
Поскольку акции были проданы третьей стороне, советом учредителей было принято решение уменьшить на эту сумму уставный капитал.
| Дт | Кт | Описание операций | Сумма | Документ |
| 80 | 81 | Уменьшение уставного капитала (500*25) | 12500 | Бухгалтерская справка |
| 81 | 91.1 | Отражение разницы между стоимостью покупки и номиналом(25*500 — 20*500) | 2500 | Бухгалтерская справка |
Сумма превышения номинальной стоимости над покупной ценой (2500 рублей) отражается на счете доходов и при расчете налога на прибыль учитывается в составе внереализационных доходов.
Типовые проводки по счету 81
Пример №1. Выкуп акций и дальнейшая их продажа
Допустим, по заявлению акционера, который является работником организации, ПАО выкупает 1500 акций номиналом 1 рубль и ценой выкупа 2300 руб. Далее ПАО продает акции физ.лицу по цене 2400 руб. Реестр акционеров ведет депозитарий.
Проводки по 81 счету, сделанные в организации:
Пример 2. Выкуп доли имуществом организации
Допустим, участник ООО физическое лицо написало заявление о выходе из общества в апреле 2016г. Доля приобретена в феврале 2011г. По обоюдному согласию, выкуп доли осуществляется передачей офисного помещения административного здания площадью 19 кв.м.
Организация на УСН с налогообложением «доходы минус расходы».
Таблица показателей для отражения хозяйственной операции на счетах учета:
| № | Показатели | Сумма (руб.) | |
| 1. | Номинальная стоимость доли участника | 5 000 | |
| 2. | Рыночная цена офисного помещения по данным независимого оценщика | 830 000 | |
| 4. | Балансовая стоимость административного здания площадью 2000м2 | 86 000 000 | |
| 5. | Начисленная амортизация по административному зданию | 9 684 211 | |
| 6. | Балансовая стоимость офисного помещения, (86000000руб./2000м2*19м2) | 817 000 | |
| 7. | Начисленная амортизация по офисному помещению (9684211/2000*19) | 92 000 |
Проводки, сделанные в организации, где счет 01/в – выбытие ОС:
817 000-92 000=725 000
Бухучет на счете 81
Как указано в Инструкции по применению Плана счетов, счет 81 используется для учета наличия и движения собственных акций, которые АО выкупило у своих акционеров для последующей перепродажи или аннулирования. ООО, например, используют этот счет для учета доли участника, которая была приобретена таким ООО для передачи другим участникам или третьим лицам (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Выкуп акций (долей) отражается по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств на фактическую стоимость приобретения так:
Дебет счета 81 – Кредит счетов 50, 51, 52
Если в дальнейшем выкупленные собственные акции АО аннулирует, и, соответственно, уставный капитал будет перерегистрирован в новом размере, в бухучете уменьшение капитала в результате аннулирования акций будет отражено так:
Дебет счета 80 – Кредит счета 81
Необходимо учитывать, что указанная проводка делается на номинальную стоимость акций. При этом вполне вероятна ситуация, когда стоимость приобретения акций не соответствует их номинальной стоимости. К примеру, номинальная стоимость акции 1 000 рублей, а цена выкупа – 1 500 рублей.
Возникшая разница между номинальной стоимостью и стоимостью приобретения в размере 500 рублей (1 500 – 1 000) относится на финансовые результаты организации в качестве прочего расхода. Сказанное означает, что проводки по выкупу и аннулированию акции будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Дебет счета 81 – Кредит счетов 50, 51, 52 – 1 500
Дебет счета 80 – Кредит счета 81 – 1 000
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» — Кредит счета 81 — 500
Если вместо аннулирования акций (долей) организация данные акции или долю перепродаст, операции также будет отражаться через счет 91:
Дебет счетов 51, 52 и др. – Кредит счета 91
Дебет счета 91 – Кредит счета 81
Отражение в балансе
В бухгалтерской Форме №1 собственные акции (доли), выкупленные у своих участников, отражаются в строке 1320 (дебетовое сальдо счета 81).
Эту строку заполняют как АО, так и ООО, но в последних речь идет не об акциях, а о долях в уставном капитале .
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос: Счет 81 является активным, однако в активе баланса он не отражается. Почему?
Ответ: Строкой актива баланса, на которую могут относиться собственные акции компании, выкупленные у акционеров – это финансовые вложения. Однако, данные акции к финансовым вложениям не относятся. Данный счет имеет тесную связь с уставным капиталом, поэтому и отражение он находит в разделе капитал, причем со знаком минус и в скобках.
Заключение
Таким образом, 81 счет в бухучете используется для обобщения информации о наличии и движении собственных акций организации, которые были выкуплены у акционеров с целью последующей их продажи или с целью аннулирования. Другие компании вправе использовать данный счет с целью учета доли участника, также приобретенной компанией для передачи третьим лицам или распределению между участниками.
- https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-81-v-buhgalterskom-uchete-provodki-i-primeryi.html
- https://moneymakerfactory.ru/articles/buhgalterskiy-uchet-81-schet-sobstvennyie-aktsii-doli/
- https://buhland.ru/schet-81-v-buxgalterskom-uchete/
- https://saldovka.com/provodki/drugoe/provodki-po-81-schetu.html
- https://nsovetnik.ru/buhgalterskij-uchet/schet-81-buhgalterskogo-ucheta-sobstvennye-akcii-doli/
- https://iiotconf.ru/schet-81-v-balanse/
Виды акций и права акционеров
Какие существуют виды акций, какие права они дают акционеру? И как происходит их учет?
Елена Харитоненко
Консультаций: 38
Что такое акция?
Согласно действующему законодательству РФ акция — это эмиссионная ценная бумага, закрепляющая определенные права ее владельца (акционера). Все эмиссионные ценные бумаги в настоящее время являются бездокументарными. Роскошные бумаги с красивым гербовым бланком на сегодняшний день не более чем кинематографический и литературный стереотипы, отголоски прошлого, когда акции выпускались в документарной форме.
Учет ценных бумаг ведут профессиональные участники рынка — регистраторы и депозитарии. Указанные организации должны иметь лицензию на осуществление такого вида деятельности, выданную Банком России.
Корпоративные права владельцев на эмиссионные ценные бумаги удостоверяются в системе ведения реестра:
- записями на лицевых счетах держателя реестра или в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии;
- записями по счетам депо в депозитариях.
Права акционеров
Независимо от категории (типа) акций у акционера есть право владеть, пользоваться и распоряжаться ими.
Владение означает числиться в реестре акционеров эмитента или на лицевом счете номинального держателя в качестве обладателя акции.
Пользование — возможность извлекать из акции полезные свойства любым не противоречащим закону способом, в том числе получать дивиденды, ликвидационную стоимость акций и иное.
Распоряжение — право акционера определить юридическую судьбу акции (например, продать).
Виды акций
В зависимости от способа реализации прав акционеров акции бывают обыкновенными и привилегированными.
Обыкновенные акции
Обыкновенные акции — самый распространенный вид акций.
Законодатель закрепил за акционерами — владельцами обыкновенных акций следующие права:
- участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции;
- получать дивиденды — часть прибыли акционерного общества (если принято решение об их выплате);
- получить часть имущества компании в случае ликвидации общества.
Резюмируя вышеизложенное, можно сказать, что обыкновенные акции всегда дают право голоса на собрании акционеров, но не гарантируют дивиденды.
Голосующей обыкновенная акция становится только после ее оплаты, за исключением случая, если уставом общества предусмотрено право голоса неоплаченных акций, приобретенных учредителями при создании акционерного общества.
Привилегированные акции
По общему правилу, привилегированные акции не предоставляют акционеру право голоса на общем собрании акционеров (если иное не предусмотрено Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об акционерных обществах) и (или) уставом непубличного акционерного общества), но зато дают ряд привилегий:
- право получать фиксированный доход;
- право на первоочередное получение дивидендов (по сравнению с обыкновенными акциями) в случае, если принято решение о выплате дивидендов;
- право на приоритетное участие в распределении имущества акционерного общества при ликвидации (ст. 23 Закона об акционерных обществах), в частности, на получение выплаты начисленных, но невыплаченных дивидендов по привилегированным акциям и определенной уставом общества ликвидационной стоимости по привилегированным акциям.
В настоящее время законодателем определено несколько видов привилегированных акций.
Привилегированные акции определенного типа (A, B, С, D, иные) дают право голоса в случаях, предусмотренных ст. 32 Закона об акционерных обществах (например, при решении вопроса о реорганизации и ликвидации акционерного общества; о внесении изменений и дополнений в устав общества, ограничивающих права акционеров — владельцев привилегированных акций определенного типа, и т.д.).
По всем вопросам компетенции общего собрания акционеров (ОСА) право голоса приобретается начиная с собрания, следующего за годовым общим собранием акционеров (ГОСА), на котором не было принято решение о выплате дивидендов или было принято решение о неполной выплате дивидендов и до момента первой выплаты дивидендов в полном размере.
В отношении каждого типа размер дивиденда и (или) ликвидационной стоимости устанавливается в уставе акционерного общества в твердой денежной сумме или в процентах к номинальной стоимости привилегированных акций или если уставом установлен порядок их определения или минимальный размер дивиденда, в том числе в процентах от чистой прибыли общества.
Очередность получения выплаты устанавливается уставом эмитента.
- Привилегированные кумулятивные акции
Привилегированные кумулятивные акции дают владельцам право участвовать в ОСА с правом голоса по всем вопросам его компетенции начиная с собрания, следующего за ГОСА, на котором должно было быть принято решение о выплате по этим акциям в полном размере накопленных дивидендов, если такое решение не было принято или было принято решение о неполной выплате дивидендов. Указанное право прекращается с момента выплаты всех накопленных по указанным акциям дивидендов в полном размере.
Невыплаченный или не полностью выплаченный дивиденд по привилегированным акциям определенного типа, размер которого определен уставом (определяется как для привилегированных акций определенного типа), накапливается и выплачивается не позднее срока, определенного уставом. Размер ликвидационной стоимости определяется в порядке, установленном для привилегированных акций определенного типа.
Очередность получения выплаты устанавливается уставом эмитента.
- Привилегированные акции с преимуществом в очередности получения дивидендов
Привилегированные акции с преимуществом в очередности получения дивидендов дают владельцам право голоса только при решении вопроса о ликвидации общества.
Изменение прав по привилегированным акциям с преимуществом в очередности получения дивидендов после размещения первой такой привилегированной акции и уменьшение уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости таких привилегированных акций не допускаются.
Размер дивиденда определяется в твердой денежной сумме или в процентах к номинальной стоимости таких акций. Не имеют ликвидационной стоимости. Дивиденды по этим акциям всегда выплачиваются в первую очередь.
- Привилегированные акции с особыми правами
В отношении непубличного акционерного общества законодателем установлена возможность определить в уставе один или несколько типов привилегированных акций, предоставляющих права, отличные от установленных Законом об акционерных обществах (п. 6 ст. 32 Закона об акционерных обществах).
- Привилегированные конвертируемые акции
Уставом общества может быть предусмотрена конвертация привилегированных акций определенного типа в обыкновенные акции или привилегированные акции иных типов по требованию акционеров — их владельцев или конвертация всех акций этого типа в срок, определенный уставом общества. В этом случае уставом общества до регистрации выпуска конвертируемых привилегированных акций должны быть определены порядок их конвертации, в том числе количество, категория (тип) акций, в которые они конвертируются, и иные условия конвертации. Изменение указанных положений устава акционерного общества после размещения первой конвертируемой привилегированной акции соответствующего выпуска не допускается.
Кроме этого, законодателем установлен запрет конвертации привилегированных акций с преимуществом в очередности получения дивидендов в обыкновенные акции и привилегированные акции иных типов.
Законодателем предоставлены акционерам также следующие права:
- преимущественное право приобретения всех отчуждаемых одним из акционеров непубличного акционерного общества акций;
- в определенных случаях — преимущественное право приобретения размещаемых дополнительных акций или эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции. Важно отметить, что уставом непубличного акционерного общества, утвержденным всеми акционерами единогласно, может быть предусмотрено, что акционеры не имеют преимущественного права в случае принятия эмитентом решения о размещении дополнительных акций или эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции;
- информационные права;
- иные права (например, право внести вопросы в повестку дня годового общего собрания акционеров и выдвинуть кандидатов в совет директоров / ревизионную комиссию / коллегиальный исполнительный орган и иные). Объем прав акционера зависит от того, какой пакет голосующих акций ему принадлежит.
Какие виды акций лучше приобретать?
Подводя итоги, можно сделать следующий вывод: если в приоритете стоит участие в управлении акционерным обществом — приобретать следует обыкновенные акции. Если важен доход — привилегированные акции ваш выбор. Однако, поскольку привилегированные акции имеют разновидности, до их приобретения следует внимательно ознакомиться с правами, которые такие акции предоставляют, закрепленными в зарегистрированном решении об их выпуске и уставе акционерного общества.
Правила учета акций в бухгалтерском учете (нюансы)
Учет акций в бухгалтерском учете зависит от того, чьи это акции: собственные или другого юрлица. Рассмотрим особенности их отражения.
- Акция: что это?
- Учет первичной эмиссии
- Увеличение собственного УК
- Уменьшение собственного УК
- Распределение дивидендов
- Приобретение чужих акций
- Выбытие чужих акций
- Получение дивидендов
- Итоги
Акция: что это?
Акция — элемент, присущий акционерным обществам (АО). Уставный капитал (УК) этих обществ разделен на единицы участия, называемые акциями. Величину УК, количество и номинальную стоимость акций определяет первое (учредительное) собрание собственников АО. Эти значения отражаются в уставе общества и в документах о регистрации первичного выпуска (эмиссии) акций. Каждый из участников АО, которыми могут быть как юр-, так и физлица, в т. ч. иностранные, владеет определенным количеством акций, но не меньше чем одной.
Данные об этом фиксируются в реестре акционеров.
Акция существует в бездокументарной форме (п. 1 ст. 25 закона РФ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Право владения ей подтверждает актуальная выписка из реестра акционеров.
Для целей бухучета она относится к финвложениям (п. 3 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н), является, несмотря на свою форму, ценной бумагой и может подвергаться следующим возможным действиям с ней:
- дополнительному выпуску, изменению номинала;
- выкупу эмитентом, аннулированию;
- покупке-продаже;
- обмену или дарению;
- вкладу в УК.
Учет первичной эмиссии
Формирование УК в АО, одновременно начисляя задолженность учредителей по его оплате, отражают проводкой:
По обоим счетам ведется аналитика по участникам и суммам, числящимся за ними.
Как УК показывают в бухотчетности, читайте в материале «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)».
Свою задолженность по вкладу в УК участники могут погашать любым из способов:
- деньгами, в т. ч. валютой;
- имуществом;
- имущественными правами.
Этот способ, так же как и стоимость, по которой произойдет передача имущества (согласованная стоимость), должен оговариваться в учредительном договоре (п. 5 ст. 9 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ).
Имущество будет принято к бухучету по согласованной стоимости независимо от того, какова его реальная учетная стоимость у передающей стороны.
Отражение оплаты вклада будет зависеть от согласованного способа платежа:
- денежными средствами:
Дт 50 (51, 52) Кт 75;
Дт 07 (08, 10, 11, 21, 41, 58, 66, 67) Кт 75.
Если вносимое учредителем-юрлицом имущество было им приобретено с НДС, то его передача в УК будет сопровождаться выделением этого налога. Налог закроет часть общей суммы погашаемого долга по вкладу и учтется как полученный с приобретенными ценностями на счете 19, а затем будет предъявлен к вычету:
Увеличение собственного УК
Учредители (участники) АО могут принять решение об увеличении УК, если его имеющаяся величина полностью оплачена. В учете это отразится после регистрации:
- в ФНС — устава с новой величиной УК и, если это необходимо, с новым соотношением долей участия;
- в Службе Банка России по финансовым рынкам — дополнительного выпуска (эмиссии), если номинал акции не меняется, или конвертации акций, если происходит увеличение номинала.
Увеличить УК можно за счет:
- Нераспределенной прибыли юрлица или его добавочного капитала. Это не потребует от учредителей (участников) внесения дополнительных платежей и отразится в корреспонденции счета учета УК со счетами-источниками увеличения:
- Средств участников. Причем количество тех, за счет кого происходит увеличение, может быть разным:
- один, если его принимают дополнительно и увеличение происходит только за счет его взноса;
- единственный или несколько, если это делается с целью увеличения доли их участия;
- все, если доли увеличиваются пропорционально существующим вкладам.
Однако проводка по начислению долга по оплате за соответствующим участником будет одна и та же:
Уменьшение собственного УК
Величина минимально допустимого для АО УК устанавливается законодательно. До 01.07.2015 она зависела от МРОТ, а после этой даты составляет (ст. 26 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ):
- для публичных АО — 100 тыс. руб.;
- непубличных АО — 10 тыс. руб.
Ниже установленной законом цифры она быть не может. Но в зависимости от причин уменьшения УК нужно ориентироваться на разную величину минимума:
- когда инициатива исходит от участников — на действующую на момент подачи документов на регистрацию изменений в значении УК;
- при уменьшении в соответствии с требованиями законодательства — на ту, которая действовала на дату регистрации АО.
Законодательная обязанность уменьшения УК возникает, когда в АО:
- есть неоплаченные (непроданные) акции первичного выпуска или же выкупленные акции, которые не удалось реализовать в течение года;
- на протяжении 2 лет по итогам года УК оказывается больше расчетной величины чистых активов (ЧА).
Подробнее о правилах расчета чистых активов читайте в статье «Как рассчитывается учетная величина чистых активов?».
Перед уменьшением УК необходимо:
- поставить в известность об этом ИФНС;
- дважды за месяц опубликовать в средствах массовой информации сообщение об этих намерениях с целью извещения кредиторов;
- произвести регистрацию конвертации акций или погашения их количества в Службе Банка России по финансовым рынкам;
- проконтролировать, чтобы в результате процедуры уменьшения по инициативе участников УК не оказался больше ЧА.
Уменьшение возможно следующими способами:
- Аннулируются непроданные акции (неоплаченные) акции:
- АО выкупает на себя часть акций и затем аннулирует их:
- Номинал акций уменьшается в нужной пропорции. Проводки при таком способе будут зависеть от того, кто является получателем дохода от разницы в величине УК:
- АО при обязательном уменьшении (когда за счет УК закрывается имеющийся убыток):
- АО при добровольном уменьшении:
- участники (акционеры):
При добровольном уменьшении УК начисление такого дохода участнику приравнивается к начислению дивидендов. Но выплата его окажется невозможной, когда:
- УК не оплачен или оплачен не полностью;
- у АО имеются признаки банкротства;
- дивиденды, уже объявленные к выплате, не выплачены или выплачены не в полном объеме;
- не выкуплены акции, в отношении которых существует требование о выкупе.
Если участник откажется от получения начисленной ему суммы, то она также станет доходом АО:
Об особенностях уменьшения УК в ООО, хозтовариществах, ГУП и МУП читайте в материале «Бухгалтерские проводки по уменьшению уставного капитала».
Распределение дивидендов
Держатели акций (участники АО) имеют право на получение дохода по ним (дивидендов). Этот доход представляет собой часть или всю чистую прибыль, образовавшуюся в АО за соответствующий период (квартал, полгода, год). Принципиальные решения о доле распределяемой прибыли и периодичности начисления дивидендов принимает общее собрание акционеров. Аналогичное собрание проводят также по окончании соответствующего периода, определяя на нем:
- конкретную общую сумму платежей по дивидендам;
- форму и сроки выплат;
- величину сумм, приходящихся на каждый из существующих в АО видов акций (привилегированные, обыкновенные);
- дату для составления списка акционеров.
Однако возможность принятия решения о выплате дивидендов и сам факт их выплаты поставлены в зависимость от ряда обстоятельств (пп. 1, 4 ст. 43 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ), обязывающих иметь на обе эти даты:
- полностью оплаченный УК;
- значение ЧА большее, чем сумма УК, резервного фонда и величины превышения стоимости привилегированных акций над номиналом, причем это соотношение должно выполняться и после выплаты дивидендов;
- отсутствие признаков банкротства, в т. ч. после выдачи дивидендов;
- завершенный процесс выкупа акций по имевшимся требованиям акционеров.
О способах, влекущих за собой возможность увеличения ЧА, читайте в статье «Порядок увеличения чистых активов учредителями (нюансы)».
Важным моментом является также соблюдение законодательно установленной последовательности в определении сумм, подлежащих выплате (пп. 2–3 ст. 43 закона РФ от 26.12.1995 № 208-ФЗ).
Сначала они рассчитываются по привилегированным акциям, для которых установлены преимущества, потом по прочим привилегированным и только после этого по обыкновенным.
Начисление дивидендов делается разными проводками в зависимости от того, является ли акционер одновременно работником АО:
- для прочих участников:
На них начисляются налоги, уменьшающие суммы дивидендов, отраженные на соответствующих счетах:
- у работников — НДФЛ:
- у прочих участников — НДФЛ (у физлиц) или налог на прибыль (у юрлиц):
Соответствующим образом будет показана и выплата:
- прочим участникам:
Дт 75 Кт 50 (51, 52).
Налоги перечисляются в бюджет не раньше, чем произойдет выплата дивидендов. Поэтому неполученные в установленный законом срок (3 года исковой давности или 5 лет, если это определено уставом АО) дивиденды в полной сумме могут быть восстановлены в составе чистой прибыли:
- возвращена в состав начислений неуплаченная сумма налогов:
- учтены в составе прибыли неполученные дивиденды:
Подробнее о процедуре начисления дивидендов, удержания с них налогов и сроках их оплаты читайте в материале «Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов».
Приобретение чужих акций
Чужие акции могут попасть в организацию несколькими способами. Но, поскольку владение акциями иного юрлица предполагает участие в его капитале в качестве акционера, при любом из способов поступления они отразятся на специально предназначенном для этого отдельном субсчете счета учета финвложений 58-1 (план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Перед отражением акций в учете факт владения ими должен быть зафиксирован в реестре акционеров. Аналитика учета акций на субсчете 58-1 будет определяться:
- наименованием эмитента;
- номерами документов и их номиналом;
- ценой приобретения.
Проводки по поступлению акций будут корреспондировать со счетами, отражающими источник их поступления:
- при приобретении у первичного эмитента или иного лица:
- при получении в качестве вклада в собственный УК:
- при безвозмездном поступлении (дарении):
Задолженность по оплате, как правило, закрывается денежными средствами:
Дт 76 (75) Кт 50 (51, 52).
Если оплата акций происходит за счет имущества (которое в т. ч. может быть амортизируемым и облагавшимся при его приобретении НДС), то проводки по закрытию задолженности будут иметь следующую последовательность:
- формируется остаточная стоимость выбывающего объекта:
Дт 02 (05) Кт 01 (04);
- отражается передача имущества:
Дт 76 Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58);
- восстанавливается НДС по передаваемому имуществу:
- стоимость передаваемого имущества доводится до согласованной в документах на передачу:
Дт 76 Кт 91 (или Дт 91 Кт 76).
Приобретенные акции отражаются в учете по сумме затрат на их приобретение (пп. 8–14 ПБУ 19/02). Их дальнейшая оценка зависит от того, котируются ли они на рынке ценных бумаг:
- если нет, то оценка остается равной первоначальной (п. 21 ПБУ 19/02);
- если да, то она доводится до рыночной путем ежемесячного или ежеквартального ее пересмотра (п. 20 ПБУ 19/02) с отнесением разницы на финрезультат:
Дт 58-1 Кт 91 (или Дт 91 Кт 58-1).
Дополнительные затраты, возникающие у организации по обслуживанию имеющихся финвложений в виде акций (услуги реестродержателя), учитываются в текущих расходах (п. 36 ПБУ 19/02):
При наличии признаков устойчивого снижения стоимости имеющихся в наличии акций, не обращающихся на рынке ценных бумаг, организация вправе создавать резерв под их обесценение (пп. 37–39 ПБУ 19/02):
Сумма этого резерва может корректироваться как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, вплоть до его аннулирования.
Подробнее о правилах учета финвложений читайте в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».
При изменении номинала акций их держатель отразит это у себя проводками, зависящими от того, за счет каких средств делается:
- за счет финрезультата юрлица-эмитента акций:
Дт 58-1 Кт 91 — при увеличении УК,
Дт 91 Кт 58-1 — при уменьшении УК;
- за счет учредителя (участника):
Дт 76 Кт 91 и Дт 58-1 Кт 76— при увеличении УК,
Дт 91 Кт 76 и Дт 76 Кт 58-1— при уменьшении УК.
Выбытие чужих акций
Чужие акции могут выбывать из организации разными способами, но перед тем факт должен быть зафиксирован в реестре акционеров.
В проводках выбытие в любом случае будет отражаться через счет 91, на котором сформируется финрезультат события. При этом в дебет счета 91 попадет учетная стоимость акций и расходы по выбытию:
Оценка стоимости выбывающих акций, не котирующихся на рынке ценных бумаг,определяется учетной политикой организации по выбору из 3 существующих ее способов (п. 26 ПБУ 19/02):
- каждой единицы;
- средней стоимости;
- ФИФО.
А по кредиту счета 91 будет показан имеющий место доход в корреспонденции со счетами учета расчетов:
Сюда же (в дебет счета 91) будет относиться сумма созданного резерва под обесценение.
Выбытие акций обложению НДС не подлежит (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Учет акций зависит от того обращаются ли они на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) или нет. Нюансы и отличия в бухгалтерском и налоговом учете привели эксперты КонсультантПлюс. Полный пробный доступ к К+ можно получить бесплатно.
Если вы продаете акции, обращающиеся на ОРЦБ, вам поможет этот материал, а если не обращающиеся — тогда вам в эту статью.
Получение дивидендов
Одним из условий отнесения акций к финвложениям является вероятность получения дохода по ним (п. 2 ПБУ 19/02). Причем таким доходом становится не только рост стоимости акций или возможность продажи по цене более высокой, чем стоимость приобретения, но и регулярное поступление дивидендов.
Общий объем их и периодичность поступления привязаны к решениям, принимаемым самими участниками (акционерами) АО. А величина дохода, приходящегося на 1 акцию, зависит от ее вида:
- привилегированные, которые, в свою очередь, могут иметь несколько подвидов;
- обыкновенные.
Поступление дивидендов отражается проводкой:
А их начисление записью:
Доход в виде дивидендов, выплачиваемый юрлицу, подлежит обложению налогом на прибыль у источника выплаты. Поэтому их поступление к держателю акций происходит в сумме за вычетом этого налога, и при определении собственной базы по прибыли получатель дивидендов их в этой базе не учитывает.
Если юрлицо — получатель дивидендов одновременно является и источником выплаты их для других лиц, то налог на прибыль, уплачиваемый им по дивидендам, может быть уменьшен за счет сокращения общей суммы начисленных дивидендов, подлежащей обложению этим налогом, на сумму полученных дивидендов (п. 2 ст. 214 и п. 2 ст.
275 НК РФ).
Подробнее об алгоритме расчета налога с дивидендов читайте в материале «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».
Итоги
Особенности отражения в учете акций и связанных с их наличием операций определяются несколькими причинами, главной из которых является их принадлежность (свои или чужие). И если собственные акции имеют нюансы учета, присущие только им одним, то учет чужих акций производится по основным правилам, действительным для финвложений.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.Что такое buyback (выкуп акций)?
В последнее время всё чаще можно слышать о бай-бэках (от англ. buyback) — проводимых компаниями процедурах обратного выкупа собственных акций у акционеров. Трейдеры достаточно активно отслеживают информацию о проводимых выкупах и совершают выгодные торговые операции, продавая акции компании самой организации. Важно, что торговля на обратных выкупах является малорисковой стратегией работы на биржевых торгах.
Однако для эффективной работы необходимо не только понимать, что такое бай-бэк, но и знать, в каких случаях можно предъявить имеющиеся акции к выкупу, а также то, какие нюансы возникают в ходе реализации обратного выкупа. В данной статье мы ответим на изложенные вопросы и разберём, зачем делают обратный выкуп акций, что он собой представляет и как осуществляется.
Рис. 1. Динамика акций «Мегафона» при объявлении обратного выкупа акций
Приобретение акций
Понятия «выкуп акций» и «приобретение акций» у акционеров носят несколько различную логическую нагрузку. В ряде случаев компания может добровольно принять решение о приобретении акций у акционеров. Что же касается выкупа акций, то это именно обязанность компании — выкупить акции у своих акционеров в ряде случаев, предусмотренных законом.
Рассмотрим, в каких ситуациях компания может принять добровольное решение о выкупе собственных акций. Собрание акционеров компании может решить уменьшить уставной капитал за счёт погашения части акций общества. В таком случае компания может купить акции и погасить их, в результате чего доли действующих акционеров увеличатся, так как общее количество акций при этом сократится.
В остальных случаях решение о добровольном выкупе акций принимается советом директоров и может быть направлено на реализацию ряда целей. Компания может решить поддержать собственные котировки с помощью выкупа акций, при этом выполняя функцию поддержки цены. В этом случае выкупленные акции встают на баланс предприятия и носят название «казначейские акции».
Компания может держать на балансе казначейские акции не более года.
По казначейским акциям не происходит выплата дивидендов. Если компания хочет произвести увеличение выплаты дивидендов на одну бумагу, то она может выкупить часть акций и взять их на баланс. При этом доля прибыли, направляемая на дивиденды, распределяется уже на меньшее количество акций.
Также компания имеет право осуществить выкуп акций для уменьшения голосов на собрании акционеров. Не стоит забывать, что акция — это не только финансовый инструмент, но и голосующая доля компании. Поэтому, если необходимо снизить доли потенциально несогласных с необходимыми решениями, компания может добровольно выкупить их акции, приняв их на баланс.
Кроме того, компания может осуществить выкуп собственных акций, опасаясь недружественного поглощения или вхождения в свой капитал недружелюбно настроенного инвестора. Выкупая акции, компания сокращает их свободную долю, блокируя их на балансе, в связи с чем недружественному инвестору тяжелее войти в капитал компании.
Компания может приобрести собственные акции в размере, не превышающем 10%, но для проведения такого приобретения акций у компании должны отсутствовать признаки банкротства. Также необходим полностью оплаченный уставный капитал.
Выкуп акций
Выкуп акций у акционеров может быть осуществлен, если ¾ голосов на собрании акционеров либо за реорганизацию компании, либо за совершение крупной сделки (сделка считается крупной, если она подразумевает цену свыше 25% балансовой стоимости активов компании), либо за внесение изменений в устав, которые ограничат права акционеров, либо за размещение акций путём закрытой подписки. Для принятия подобного рода решений необходимо получить голоса не менее чем ¾ акционеров, при этом несогласные акционеры имеют право на то, чтобы компания выкупила их акции. Подобный выкуп осуществляется по средней цене за последние шесть месяцев, что является формой защиты миноритарных акционеров компании.
В случае принятия компанией подобных решений несогласные (не проголосовавшие «за») акционеры могут подать заявление на выкуп в течение 45 дней с момента принятия подобного решения, а сам выкуп осуществляется в срок до 30 дней. Но есть важное ограничение на размер средств, направляемых на выкуп акций: он не может превышать 10% стоимости чистых активов компании. Если заявок на выкуп будет больше, то при указанном лимите в 10% от стоимости чистых активов компании будут в равных пропорциях удовлетворены поступившие заявки на выкуп акций, а оставшиеся акции не будут подлежать выкупу.
Добровольное и обязательное предложения, принудительный выкуп
Если какое-либо лицо (юридическое или физическое) желает приобрести долю акций компании свыше 30%, то возможно через организацию послать действующим акционерам добровольное предложение о выкупе. Данный покупатель может этого и не делать, а скупать акции желаемым им сторонним способом, но если он хочет сделать предложение действующим акционерам, то может осуществить добровольное предложение о выкупе, указав цену и количество выкупаемых акций. Если же лицо желает приобрести долю свыше 50 или 75%, то должно направляться обязательное предложение о выкупе акций у действующих акционеров, на которое текущие акционеры могут как согласиться, так и отклонить его, но приобретающее лицо в этом случае обязано сделать подобное предложение. А если какой-либо акционер аккумулировал у себя долю свыше 95% акций, то он может произвести принудительный выкуп долей оставшихся миноритариев, тем самым завершив консолидацию компании в своих руках.
Причём в данном случае цена выкупа обязана быть рыночной, определённой исходя из средней цены акции за последние шесть месяцев.
В корпоративной действительности периодически происходят бай-бэки, которые позволяют трейдерам заключать эффективные низкорисковые сделки. Наблюдая за корпоративной жизнью компании, можно заранее прощупать почву для возможных процедур бай-бэка, чтобы быть готовым к совершению соответствующих сделок.
Учет операций по выкупу собственных акций
В хозяйственной деятельности акционерных обществ достаточно распространены операции по выкупу обществом своих акций у акционеров. О правовых основах таких операций, а также об их бухгалтерском и налоговом оформлении рассказывает М.Л. Пятов, д.э.н., СПбГУ.
- Общие положения учет операций по выкупу собственных акций
- Правовое регулирование выкупа акций
- Бухгалтерский учет операций по выкупу собственных акций
- Налоговый учет операций по выкупу собственных акций
- Отражение в балансе операций по выкупу собственных акций
Акции могут выкупаться обществом для различных целей. Например, для уменьшения числа акций, находящихся в свободном обращении, с целью повышения цен на них, предотвращения нежелательных попыток скупить часть голосующих акций общества, с целью уменьшения уставного капитала и так далее. Наряду с этим, действующим законодательством специально определяются ситуации, когда акционерное общество обязано выкупить собственные акции у своих акционеров.
Порядок осуществления процедуры выкупа акционерным обществом собственных акций устанавливается Федеральным законом от 26.12.1995 № 208 — ФЗ «Об акционерных обществах».
Прежде чем перейти к вопросам учета соответствующих операций, рассмотрим нормы названного закона, посвященные обсуждаемому нами вопросу.
Общие положения учет операций по выкупу собственных акций
Акции могут выкупаться обществом для различных целей. Например, для уменьшения числа акций, находящихся в свободном обращении, с целью повышения цен на них, предотвращения нежелательных попыток скупить часть голосующих акций общества, с целью уменьшения уставного капитала и так далее. Наряду с этим, действующим законодательством специально определяются ситуации, когда акционерное общество обязано выкупить собственные акции у своих акционеров.
Порядок осуществления процедуры выкупа акционерным обществом собственных акций устанавливается Федеральным законом от 26.12.1995 № 208 — ФЗ «Об акционерных обществах».
Прежде чем перейти к вопросам учета соответствующих операций, рассмотрим нормы названного закона, посвященные обсуждаемому нами вопросу.
Правовое регулирование выкупа акций
Статьей 72 Федерального закона «Об акционерных обществах» называется две возможных ситуации, при которых акционерное общество вправе приобретать собственные акции у акционеров. Это:
- приобретение размещенных акций по решению общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала (п. 1 ст. 72 закона), и
- приобретение размещенных акций по решению общего собрания акционеров или совета директоров (в соответствии с уставом), не связанному с уменьшением уставного капитала (п. 2 ст. 72 закона).
- до полной оплаты всего уставного капитала общества;
- если на момент их приобретения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или указанные признаки появятся в результате приобретения этих акций;
- если на момент их приобретения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате приобретения акций».
- до полной оплаты всего уставного капитала общества;
- если на момент их приобретения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или указанные признаки появятся в результате приобретения этих акций;
- если на момент их приобретения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций, владельцы которых обладают преимуществом в очередности выплаты ликвидационной стоимости перед владельцами типов привилегированных акций, подлежащих приобретению, либо станет меньше их размера в результате приобретения акций».
- реорганизации общества или совершения крупной сделки, решение об одобрении которой принимается общим собранием акционеров, если они голосовали против принятия решения о его реорганизации или одобрении указанной сделки либо не принимали участия в голосовании по этим вопросам;
- внесения изменений и дополнений в устав общества или утверждения устава общества в новой редакции, ограничивающих их права, если они голосовали против принятия соответствующего решения или не принимали участия в голосовании».
Бухгалтерский учет операций по выкупу собственных акций
Выкуп акций
Устанавливаемый нормативными документами порядок бухгалтерского учета операций по выкупу, аннулированию и перепродаже собственных акций определяется, прежде всего, тем, что факт выкупа акционерным обществом собственных акций представляет собой не совершение им финансового вложения, а уменьшение объема собственных источников средств (раздел пассива бухгалтерского баланса «Капитал и резервы»). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)». Согласно Инструкции, при выкупе акционерным обществом у акционера принадлежащих ему акций в бухгалтерском учете общества на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.
Аннулирование акций
Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения обществом всех предусмотренных процедур, то есть перерегистрации учредительных документов. Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример 1
Дебет 81 «Собственные акции (доли)»- 110 000 руб., отражается факт выкупа собственных акций; Кредит 51 «Расчетные счета» Дебет 80 «Уставный капитал» Кредит 81 «Собственные акции (доли)» — 100 000 руб., отражается аннулирование выкупленных акций; Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 81 «Собственные акции (доли)» — 10 000 руб., отражается разница между ценой, уплаченной за выкупленные акции и их номинальной стоимостью.
Перепродажа акций
В том случае, если акции выкупаются обществом у акционеров не в целях уменьшения уставного капитала, предметом бухгалтерского учета становятся операции по их перепродаже. Целью отражения в бухгалтерском учете данных фактов хозяйственной жизни является фиксация доходов и расходов, связанных с перепродажей собственных акций и выявление финансового результата по данным операциям. В соответствии с пунктом 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и пункту 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации» доходы и расходы от операций по перепродаже собственных акций относятся к операционным доходам и расходам организации.
Следовательно, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, суммы данных доходов и расходов должны отражаться на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Пример 2
По решению совета директоров акционерное общество выкупает у акционеров 500 собственных акций, номиналом 10 рублей по 11 рублей за акцию.
В дальнейшем акции перепродаются по цене 14 рублей за акцию.
В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:
Дебет 81 «Собственные акции (доли)» Кредит 51 «Расчетные счета» — 5 500 руб., отражается приобретение собственных акций у акционеров; Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» — 7 000 руб., отражен факт перепродажи акций; Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 81 «Собственные акции (доли)» — 5 500 руб., списаны проданные акции; Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 1 500 (7 000 — 5 500) руб., отражается финансовый результат от перепродажи акций; Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 7 000 руб., получены деньги от покупателей акций:Налоговый учет операций по выкупу собственных акций
Порядок ведения налогового учета по операциям купли собственных акций определяется общим порядком ведения налогового учета при реализации ценных бумаг, устанавливаемым статьей 329 НК РФ. В соответствии с этой статьей доходом по операциям с ценными бумагами признается выручка от продажи ценных бумаг в соответствии с условиями договора. Расходом признается цена приобретения реализованных ценных бумаг.
Таким образом, при реализации собственных акций в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль включается превышение продажной стоимости акций над ценой их приобретения. В нашем примере налогооблагаемая база по налогу на прибыль составит 1500 (7000 — 5500) рублей.
Отражение в балансе операций по выкупу собственных акций
Заканчивая этот обзор, следует отметить, что в бухгалтерском балансе выкупленные акции в оценке по фактически затраченным на их приобретение суммам отражаются в разделе III «Капитал и резервы» пассива по специальной строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» со знаком «минус». Данное правило представления выкупленных собственных акций в бухгалтерском балансе демонстрирует, что в соответствии с требованием приоритета содержания перед формой (п. 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации») сумма, затраченная на выкуп акций, показывает фактическое уменьшение уставного капитала акционерного общества.